第一节 新旧账务衔接指引
一、新旧会计制度衔接转换的总体要求
（一）衔接转换的基本原则
依据财政部2011年11月发布的《小企业会计准则》(财会[2011]17号)规定，所有小企业在2012年12月31日之前，仍应按照原制度进行会计核算和编报会计报表。自2013年1月1日起，小企业应当严格按照新准则的规定进行会计核算和编报财务报告。
（二）衔接转换前应做好的工作
在执行新准则前，小企业应完成以下几方面工作：
一是对本单位的资产和负债进行全面清查、盘点和核实，对于清查出的账龄超过3年、确认无法收回的应收款项及库存物资盘盈、盘亏、毁损，固定资产盘盈、盘亏，以及应确认而未确认的资产、负债，应当报经税务机关批准后，按照原制度规定处理完毕。
二是根据原账编制2012年12月31日的科目余额表。
（三）衔接转换程序要求
1.按照新的小企业会计准则要求，设立 2013年1月1日的新账。
2.将原账中各会计科目2012年12月31日的余额转入新账并按新会计准则进行调整，并按调整后的科目余额编制科目余额表，作为执行新准则后各会计科目的期初余额。
新旧会计科目对照情况参见本书第一章第五节表1-2。
3.根据新账各会计科目期初余额，按照新准则编制2013年1月1日期初资产负债表。
4.2013年1月1日发生的经济业务后依据新的会计科目进行会计处理。
二、首次执行日新旧会计科目的衔接与转换
小企业应结合自己的实际情况，对首次执行日的原科目进行分析，区分不同情况，对原制度下的总账科目余额及相关明细账科目余额进行分析，对照新准则会计科目及相关明细科目，一一进行衔接与转换。
（一）资产类科目
1.“现金”科目。
新准则设置“库存现金”科目，其核算内容与原账中“现金”科目的核算内容基本相同。转账时，应将原账中“现金”科目的余额直接转入新账中的“库存现金”科目。
借：库存现金
贷：现金（旧）
注：凡原账中的会计数据，在新旧制度数据转换时，对原账科目均在其后加“（旧）”表示，以示与新账科目区别。
2.“银行存款”科目。
新准则中的“银行存款”科目，其核算内容与原账中“银行存款”科目的核算内容基本相同。转账时，应将原账中“银行存款”科目的余额直接转入新账中的“银行存款”科目。
借：银行存款
贷：银行存款（旧）
3.“其他货币资金”科目。
新准则的 “其他货币资金”科目，其核算内容与原账中“其他货币资金”科目的核算内容基本相同。转账时，应将原账中“其他货币资金”科目的余额直接转入新账中“其他货币资金”科目。
借：其他货币资金
贷：其他货币资金（旧）
4.“短期投资”科目
新准则的 “短期投资”科目，其核算内容与原账中“短期投资”科目的核算内容基本相同。转账时，应将原账中“短期投资”科目的余额直接转入新账中“短期投资”科目。
借：短期投资
贷：短期投资（旧）
5.“短期投资跌价准备”科目
新准则中没有“短期投资跌价准备”科目，也不再要求小企业计提短期投资跌价准备。小企业应该在2012年12月31日前，应该将原账中“短期投资跌价准备”科目的余额全部转销，计入“本年利润”科目。处理后的“短期投资跌价准备”科目应该没有余额。2013年1月1日执行新准则时，如果“短期投资跌价准备”科目还有余额，转账时，应将原账中“短期投资跌价准备”科目的余额直接转入新账中“利润分配”科目。
借：短期投资跌价准备（旧）
贷：利润分配
6.“应收票据”科目
新准则的 “应收票据”科目，其核算内容与原账中“应收票据”科目的核算内容基本相同。转账时，应将原账中“应收票据”科目的余额直接转入新账中“应收票据”科目。
借：应收票据
贷：应收票据（旧）
7.“应收股息”科目
原制度中“应收股息”科目，与新准则的 “应收股利”和“应收利息”科目相对应，转账时，应将原账中“应收股息”科目中属于股权投资应收取的现金股利部分转入新账中“应收股利”科目；将属于债券投资应收取的利息部分转入新账中“应收利息”科目。
借：应收股利
应收利息
贷：应收股息（旧）
8. “应收账款”科目。
新准则的“应收账款”科目，其核算内容与原账中“应收账款”科目的核算内容基本相同。转账时，应将原账中“应收账款”科目的余额直接转入新账中“应收账款”科目。如果原账中的“应收账款”科目余额中含有“预收账款”的，转入新账“预收账款”科目中。
借：应收账款
贷：应收账款（旧）
预收账款
9.“其他应收款”科目。
新准则的“其他应收款”科目，其核算内容与原账中“其他应收款”科目的核算内容基本相同。转账时，应将原账中“其他应收款”科目的余额直接转入新账中“其他应收款”科目。
借：其他应收款
贷：其他应收款（旧）
10.“坏账准备”科目。
新准则中没有“坏账准备”科目，也不再要求小企业计提坏账准备。小企业应该在2012年12月31日前，应该将原账中“坏账准备”科目的余额全部转销，计入“本年利润”科目。处理后的“坏账准备”科目应该没有余额。2013年1月1日执行新准则时，如果“坏账准备”科目还有余额，转账时，应将原账中“坏账准备”科目的贷方余额直接转入新账中“利润分配”科目。
借：坏账准备（旧）
贷：利润分配
