例3 - 16审计人员对甲公司的存货进行符合性测试和实质性测试案例。根据审计计划，审计人员首先对存货进行符合性测试。
1.对存货进行符合性测试
审计人员通过调查表等方法对其进行了调查了解，以文字描述的形式对调查结果进行了描述。本例主要针对被审单位仓储与存货环节进行测试。
综合调查表了解的情况，被审单位在仓储与存货环节建立了以下内部控制制度：存货建立了定期盘点制度;存货的盘盈、盘亏能及时报批处理}产成品的完工入库和销售发出都建立了相应的内控制度。
被审单位内部控制存在的主要问题：
对原材料的仓储管理混乱，材料的领用没有严格的控制制度。
被审单位产成品的核算采用加权平均法，期末采取定期实地盘点制度。
在对被审单位内部控制进行调查和测试基础上，审计人员实施下一步实质性测试。
2.对存货进行实质性测试
由于企业存货的品种、数量很多，收入支出频繁，存货金额在流动资产中占很大比重，存货的耗用又与产成品成本密切相关，所以存货审计是一项重要内容。一般来讲，存货审计的目标包括：确定存货是否存在;确定存货是否归被审单位所有;确定存货增减变动的记录是否完整;确定存货的品质状况;存货跌价准备的计提是否合理;确定存货的计价方法是否恰当;确定存货余额是否正确;确定存货在会计报表的披露是否恰当。
审计人员主要进行了以下审计程序：
(1)编制存货明细表，与明细账、总账、报表的余额核对相符
(2)进行存货盘点
期末存货的结存数量直接影响到会计报表上的存货金额、期朱存货数量的确定，是存货审计中的重要内容。审计人员对存货监盘是存货审计必不可少的一项审计程序。为了达到比较好的效果，存货监盘应做好盘点前的计划工作、盘点过程的监督工作以及盘点工作结束后的记录工作。具体程序如下：
①制订计划之前应考虑的问题
盘点不同于货币资金的突击盘点，有效的存货盘点工作，必须建立在事前周密的计划基础上。审计人员应参与被审单位存货盘点的事前规划，或向委托人索取存货盘点计划。具体来讲，审计人员应考虑监盘时间、监盘的样本量、项目选取等问题。一般来讲，监盘时间以会计期末以前为优，如果企业的盘点在会计期末以后的时间进行，那么就必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表，但尽量使盘点时间靠近会计期末。在考虑选取多大样本量进行盘点时，应考虑有关实地盘点，永续记录的可靠性、存货的总金额及种类、不同的重要存货位置的数量，以及以前年度发现的误差性质和程度的内部控制等。至于样本选取则应将重要项目或典型存货项目作为对象，同时对可能过时或损坏的项目要仔细查询，并与管理人员就疑虑问题交换意见。通过进行存货盘点问卷调查，审计人员可以掌握被审单位盘点准备工作做得如何。
②进行盘点准备工作
首先，编制连续编号的盘点标签或盘点清单，确定盘点顺序，有条件的还应绘制存货摆放示意图，规划盘点路线。因为被审单位的财产物资品种繁多、存放地点分散，同步实施盘点既无可能也无必要，所以分次盘点几乎是必然的，但分次盘点有先后之分，盘点的地点等同干预告盘点，为防止被盘点单位弄虚作假，有必要对其实行封存，封存可以采取贴封条、上锁、请人看守、请人代为保管等方式;其次，审计人员应了解有关财产物资的内部控制和管理制度，对各项制度的执行情况进行评价，发现存在的薄弱环节，明确盘点的重点;再次，做好盘点的人员准备，盘点是整个企业的大事，各级钡导、有关人员都应参加，通过召开盘点预备会议，将盘点计划或指令贯彻到每一个参与人员。最后，通知被查部门，并要求其将有关物资盘点日的账面数轧出，将已经发现的错误数剔除，存货应停止流动。
货，有无未作账务处理而置于(或寄存)他处的存货，这些存货是否正确列示于存货盘点表中。同时，审计人员还应注意观察存货的残次冷背情况，确定其对损益的影响。对于企业存放或寄销在外地的存货，也应纳入盘点的范围。但盘点的方法可以选择，如委托当地会计师事务所负责监盘抽点或本所注册会计师亲自前往监盘，如存货量不大，也可以向寄存寄销单位函证或采用其他替代程序予以确认。
值得注意的是，监盘不能保证被审单位对存货拥有所有权，也不能对该存货的价值提供审计证据。
(3)确定存货的所有权归属
企业存货的确认通常以获得该项商品或物资的所有权为标志，如某项存货已经验收入库且可供企业支配，即使货款尚未支付，应该看作企业的存货。同样，购买某项货物的货款已经支付而商品或材料尚未运达企业，也应看作企业的存货。对于发出的存货，应以标志该存货所有权已经转移的事件是否发生或凭证是否取得来确认存货的所有权归属而不管款项是否已经收到。若上述事实巳存在，则存货的所有权已经转移，存货已不归被审单位所有，不管该存货是否仍存放在被审单位的仓库。代人保存和来料加工的存货，其所有权不归被审单位所有，不应计入存货余额中，而企业存放或寄销在外地的存货，因其所有权属于被审单位，所以其金额和数量应列入被审单位存货余额中。审计中应注意收集能证明存货所有权的文件和凭证，如购销合同、购销发票等。
审计人员在这一审计程序中发现以下问题：
被审单位年末一批外购原材料已验收入库，价值117 000元，也已纳入年末盘点项目中，但未及时进行账务处理，这样做的结果是导致本期发出材料成本减少，进而减少本期生产产品成本。审计人员建议被审单位将该批材料及时八账，被审单位接受建议。
(4)确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否合理
企业应当定期或者至步于每年年度终了，对存货进行全面清查。如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的部分，应当提取存货跌价准备。存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量，如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计量成本与可变现净值。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计量成本与可变现净值。
(2)对存货的实地监盘和抽点是存货审计必要的也是非常重要的审计程序，从制定盘点计划开始，审计人员都应积极参与，提出合理化建议，审计人员应参与监督盘点，并进行一定比例的抽样盘点，对盘点的差异应找出原因，及时处理。
(3)会计制度对存货跌价准备的计提提出明确要求，审计人员应就被审单位的存货的品质状况进行审查，应分别不同情况决定对存货全额计提跌价准备还是按存货账面成本与存货可变现净值的差额计提存货跌价准备。本例审计人员根据本年度存货品质状况对存货跌价准备进行了调整。
