第二种情况：当年成本费用已经发生，但未在当年税前扣除，在以后年度发现。
比如核算错误的销售成本在以后年度发现、当年的资产损失未履行税务机关报批制度，未在税前扣除，以后年度经税务机关审批可税前扣除等。
15号公告规定，根据税收征收管理法的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。
15号公告所述“年度”的含义，结合34号公告的理解，应指汇算清缴年度，比如，2012年的100万元成本未扣除，在2012年汇算清缴前取得有效凭证并税前扣除的，2012年是本年度，汇算清缴后扣除的，2012年就成了以前年度。
15号公告对于纳税人来讲是利好消息，但是其规定的“企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除”的规定，对于某些企业，特别是中小企业可能会有一定的难度。一是做出专项申报的成本较高;二是追补至发生年度计算，对税企双方均不便于操作。建议参考青岛市2013年汇算清缴的文件，对于以前年度应扣未扣成本费用，在相关年度税收待遇一致的情况下，可选择在实际取得合法凭据的年度进行税前扣除。
案例
某企业2012年实现企业所得税应纳税所得额100万元，处于免税优惠期，其应纳税额为0，其中有30万元的费用发票未在2012年取得;在2013年汇算清缴前，取得该费用发票，该企业不需进行纳税调整。
如在2013年进行汇算清缴时，该费用发票仍未取得，在2013年10月才取得，则2012年应进行纳税调增，即2012年应纳税所得额应为100+30=130(万元)。
假设该企业仍处于免税优惠期(即相关年度税收待遇一致)，并假设2013年实现应纳税所得额仍为100万元，则该企业可在取得发票的2013年税前扣除30万元，即纳税调减30万元，应纳税所得额为70万元，应纳税额仍为0;两年合计应纳税所得额200万元，应纳税额为0;或者将30万元的费用，追补至2012年计算，则2012年应纳税所得额为130-30=100(万元)，2013年应纳税所得额为100万元，两年合计应纳税所得额为200，应纳税额为0;两种计算方式结果一致。
如该企业2013年度无免税优惠政策(即相关年度税收待遇不一致)，则不能在取得发票的2013年税前扣除，只能追补至2012年进行计算，则2012年应纳税所得额为130-30=100(万元)，应纳税额为0;2013年不能纳税调减30万元，应纳税所得额为100万元，应纳税额为100×25%=25(万元)。
如该企业2013年度无免税优惠政策(即相关年度税收待遇不一致)，还允许在取得发票的2013年税前扣除的话，则2013年的应纳税额为(100-30)×25%=17.5(万元)，2012年应纳税所得额130万元，应纳税额仍为0，两年合计应纳税所得额为200万元，但应纳税额为17.5万元，企业少缴纳企业所得税25-17.5=7.5(万元)。
同理，亏损弥补也是相同情况，如在实际取得年度税前扣除，导致延长弥补亏损的年限，应纳税额计算产生差异，也属于税收待遇不一致的情形。
第三种情况：当年成本费用已经发生，税前扣除凭据也在当年取得，但成本费用计入以后年度。
比如跨年度报销等情况。年底出差，年初返回报销，但是上年的账务已经结束，税务也已经申报，只能将去年的费用计入今年，这是很多企业都面临的问题。从原理上来讲，该情况应属于上述第二种情况的一种，之所以单列出来，主要是考虑到，如按照15号公告中的以前年度实际发生的应扣未扣的支出的规定，还需要企业做出专项申报及说明后才能追补至发生年度扣除，且上年纳税调减，本年纳税调增，从利于征管的角度看，可与主管税务机关沟通，说明此种年初报销的特殊情况，两年均不调整。
