浙注协[2023]178号 浙江省注册会计师协会关于印发《银行函证基础程序专家提示》的通知

浙江省注册会计师协会关于印发《银行函证基础程序专家提示》的通知

浙注协[2023]178号            2023-11-27

各会计师事务所：

　　为贯彻落实银行函证规范化、集约化、数字化新要求，进一步规范全省注册会计师行业银行函证工作，扎实推进银行函证程序的有效实施，我会继《浙江省注册会计师协会专业技术委员会专家提示(第2号)——函证相关问题的关注》后，拟定了《浙江省注册会计师协会专业技术委员会专家提示(第8号)——银行函证基础程序专家提示》(以下简称提示)，现予发布。

　　本提示旨在为会计师事务所执行银行函证程序提供实务性指导，仅供省内注册会计师及相关从业人员在执业中参考使用，不能替代相关法律、法规和审计准则，也不能替代注册会计师和专业人员的职业判断。注册会计师及相关从业人员在执业中应注意结合项目实际情况和职业判断合理使用。

　　附件：浙江省注册会计师协会专业技术委员会专家提示(第8号)——银行函证基础程序专家提示

浙江省注册会计师协会

2023年11月27日

浙江省注册会计师协会专业技术委员会专家提示(第8号)——银行函证基础程序专家提示

　　银行函证，是注册会计师在获取被审计单位授权后，直接向银行业金融机构发出询证函，银行业金融机构针对所收到的询证函，查询、核对相关信息并直接提供书面回函的过程，也是注册会计师审计的重要基础程序之一。银行函证对于注册会计师在审计工作中识别财务报表错误与舞弊行为至关重要。财政部联合其他监管部门为进一步推进银行函证的规范化操作印发过多项通知，浙江省注册会计师协会专业技术委员会也于2020年对银行函证中的部分事项作出了提示。

　　为进一步规范全省注册会计师执业过程中的银行函证工作，结合银行函证规范化、集约化、数字化的新要求，扎实推进银行函证程序的有效实施，解答实务工作中的困惑，现就有关事项做出提示。

　　为便于更清晰地说明相关事项，我们编制了银行函证基础程序参考流程图(附件一)，并将年报审计中的银行函证基础程序划分为九个步骤，注册会计师可根据实际情况予以调整。本次提示是对2020年3月《浙江省注册会计师协会专业技术委员会专家提示(第2号)——函证相关问题的关注》的细化与补充，请相互参考，一并阅读。

　　一、制订函证计划

　　(一)实操要点

　　1.注册会计师在实施银行函证程序前，应根据被审计单位的实际情况，制订切实可行的银行函证计划，确定包括但不限于函证范围、函证内容、函证时间、函证方式、实施人员以及拟采取的函证控制措施等。

　　2.注册会计师应在银行函证计划阶段确定与被审计单位就银行函证事项进行沟通的时间、方式和内容，在争取被审计单位配合的同时，考虑银行函证程序的“不可预见性”。

　　3.注册会计师应对被审计单位管理层“过度热情”配合函证工作保持必要的警惕，例如代编、代寄、代催银行询证函，提前主动联系银行确定跟函时间，在跟函过程中替执业人员递交/回收询证函等。

　　(二)实务问答

　　1.银行函证程序应由哪类人员来实施?

　　银行函证程序是注册会计师审计中的重要基础程序，也是以较高效率、较低成本识别被审计单位财务报表是否存在错误或舞弊的重要途径。从近几年监管部门发现的重大审计失败案例来看，银行函证程序未能有效实施是导致审计失败的重要原因，因此会计师事务所应加强银行函证程序的日常培训，指派具有一定审计经验的人员实施，或在其切实督导下由其他执业人员完成。

　　需要提醒的是，根据《关于加快推进银行函证规范化、集约化、数字化建设的通知》(财会〔2022〕39号)要求，会计师事务所应于2023年12月31日前实现银行函证集约化，因此会计师事务所应充分关注并评估银行函证集约化处理人员是否具备必要的专业胜任能力。

　　2.银行函证程序在何时实施较为合适?

　　银行函证程序的实施涉及会计师事务所、被审计单位、被询证银行等多方机构，也会受审批盖章、快递寄送、检查核对等多因素影响，因此注册会计师应结合以前年度的函证经验，提前安排银行询证函的发出时间，以便留有充足的时间能在审计报告出具前收到回函，并根据回函情况采取适当的应对措施。

　　二、获取函证信息

　　(一)实操要点

　　1.注册会计师在获取被审计单位与银行有关的分账户各类明细表(账)、企业信用报告、已开立银行结算账户清单等基础性资料，通过交叉比对的方式核实函证信息的准确性和完整性，具体可参见《浙江省注册会计师协会专业技术委员会专家提示(第2号)——函证相关问题的关注》相关提示内容。

　　2.注册会计师应对获取外部信息资料(如企业信用报告、已开立银行结算账户清单)的过程保持必要控制。

　　(二)实务问答

　　1.在获取企业信用报告和已开立银行结算账户清单后，是否能保证银行账户的完整性?

　　企业信用报告和已开立银行结算账户清单均系注册会计师从被审计单位外部获取的审计证据，在对获取过程保持有效控制的前提下，均具有较高的证明力。但由于银行等各方信息录入存在延迟性、不完整性，加之海外开设的银行账户、在国内银行开立的外币账户、贷款户、保证金账户等信息并不在企业信用报告和已开立银行结算账户清单中，因此仅凭企业信用报告和已开立银行结算账户清单无法保证银行账户等函证信息的完整性。注册会计师应根据被审计单位的实际情况，多角度、多渠道发现是否存在未发现的银行账户等函证信息。

　　2.针对获取完整函证信息的审计程序有哪些?

　　建议结合被审计单位实际情况，实施如下审计程序：

　　(1)了解并评价被审计单位与开立银行账户相关内部控制的设计和执行;

　　(2)了解被审计单位开立账户的数量及分布，与被审计单位实际经营的需要进行比较，评价其合理性;

　　(3)询问负责货币资金业务的相关人员(如出纳)，了解账户的开立、使用、注销等情况;

　　(4)亲自获取已开立银行结算账户清单，并与账面记录进行核对;

　　(5)结合其他相关细节测试，关注交易相关单据中被审计单位的收(付)款银行是否已包含在获取的银行存款账户清单中;

　　(6)结合以前年度审计工作底稿和回函情况，复核银行存款账户的完整性;

　　(7)获取被审计单位已将全部银行账户信息提供给执业人员的书面声明;

　　(8)函证寄发前向被审计单位财务人员、银行人员沟通确认函证相关信息是否准确完整等。

　　三、选取函证项目

　　(一)实操要点

　　注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，应当在审计工作底稿中说明理由。

　　(二)实务问答

　　1.是否能对部分或全部银行账户不实施函证程序?

　　考虑到审计准则和相关监管要求中对不实施函证程序的条件较为“严格”，同时替代程序难以提供与函证程序相同效力的审计证据，因此注册会计师通常不能以函证费用较高、时间较长、信息不完整、已实施替代程序为由对部分或全部银行账户不实施函证程序。确实有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低的，注册会计师可以对该部分信息不实施函证，但需在审计工作底稿中恰当记录不予函证的理由及依据。

　　2.在选取函证项目时，注册会计师需要重点关注哪些账户?

　　在选取函证项目时，注册会计师需要重点关注如下账户是否已纳入函证范围：

　　(1)零余额或余额较小账户;

　　(2)本期内注销的账户;

　　(3)账面无记录，但在已开立银行结算账户清单上显示使用状态的账户;

　　(4)账面有记录，而已开立银行结算账户清单未显示的账户，如外币账户、保证金账户等;

　　(5)大额存单等非一般存款账户核算的金融资产。

　　四、编辑函证信息

　　(一)实操要点

　　1.注册会计师应认真学习《银行函证及回函工作操作指引》(财办会〔2020〕21号)规定的银行询证函填制要点。

　　2.注册会计师应通过查询相关网站、咨询银行集中处理部门等方式充分了解被询证银行所能接受的银行询证函格式以及填制询证函时的特殊要求。部分银行函证业务公告详见附件二。

　　3.注册会计师应严格按照相关规定编辑银行询证函信息，特别应注意空白、“无”和划线处理的应用范围和代表的不同含义。

　　对相关规定未特别明确部分，建议与被询证银行的集中处理部门取得联系并就有关内容沟通一致，如是否接受多个资产负债表日的信息在一份银行询证函中;集中处理部门具体负责的区域范围;对附件盖章的特殊要求;是否需要加盖骑缝章或会计师事务所印章等。

　　4.注册会计师应注意银行询证函填制信息的准确性和完整性。除函证内容外，还应注意回函联系信息填列是否正确。

　　(二)实务问答

　　1.如何有效获取被询证银行集中处理部门的联系方式?

　　除直接查询被询证银行官网或通过统一客服电话联系被询证银行外，注册会计师可通过第三方函证平台，如中国银行业协会银行函证区块链服务平台、注册会计师行业统一监管平台进行集中查询。

　　2.如何有效保障银行询证函填制信息的准确性和完整性?

　　注册会计师可以从标准询证函格式和被审计单位资料(如财务账、借款合同等)两条线出发，交叉核对检查银行询证函填制信息的准确性和完整性。从标准询证函格式出发即以标准银行询证函每项内容为次序，依次确定被审计单位是否存在需询证的内容，具体填制的内容是否与被审计单位提供的资料相符;从被审计单位资料出发即以审计过程中获取的信息为起点，逐项检查相关信息是否已被正确填列至银行询证函中。注册会计师可以就银行询证函填制信息的准确性和完整性向被审计单位进行征询。