对营改增热点与难点问题的剖析

2016-05-06 10:34 来源：天下财务频道作者：袁国辉

导读

营改增并不复杂，把握住三个阶段的特点即可，特点就是一切"照旧"。①改前交税照旧，但要筹划好采购，尽量把增值税专票开在改后;②过渡阶段，有简易征收政策，税率照旧，价内变价外;③改之后，原增值税的征管原则照旧。改前的优惠政策改后照旧。

1、营改增的三个关键词

张连起先生给营改增总结出的三个关键词:①两扩，扩大了增值税的增收范围，扩大了增值税进项的抵扣范围，亮点是不动产纳入抵扣;②两促进，促进服务业优先发展和制造业转型升级，促进了现代增值税制度初步定型;③两兼顾，兼顾行业税负的特点，确保只减不增，兼顾财政承受能力，确保财政支柱屹立不倒。

2、进项不够可能导致税负增加

营改增后，企业的税负可能会加重。测算下吧，5%的营业税变成6%的增值税，如果按合同额折算，增值税率实为5。66%，计算公式是6%÷(1+6%)，这等于说实际税率增高了0。66%。当然你可以说营改增后企业有进项税可用于抵扣，但有个事实不能忽视，但凡交营业税的企业，基本上没有多少机会取得进项税票。

3、贷款利息为什么不纳入抵扣范围

营改增后，企业银行贷款利息涉及的进项税能抵扣吗?不能。原因可能是，①如能抵扣，税收会减少很大一块，要考虑财政的承受力;②企业银行存款利息不用交增值税，体现了对等;③银行资金成本不易获得进项税票。综合下来，增值税的抵扣链条中断了，但银行采购、基建、日常费用等方面的进项税能用于抵扣。

4、建筑业、房地产业为何税率都是11%

建筑业营业税率3%，房地产业营业税率5%，营改增后，两个行业的营业税率都涨到了11%，其中的讲究是什么呢?建筑业与房地产业实际是上下游产业，如果营改增后建筑业税率依然低于房地产业，会造成房地产业存在显著的税差，不利于房地产业抵扣。两个行业税率拉齐，有利于房地产业的建安工程外包顺利开展。

房地产业与建筑业争抢进项税源的博弈会如何演变呢?这两行业税率都是11%。但在进项税源上，可获得3%、6%、11%、13%、17%多种税率的进项，对于13%、17%税率的进项，两行业都希望获取，但房地产业处于强势，易获得主导权，未来建筑业在进项博弈上会日趋弱势。甲供模式加简易征收会成为建筑业的主流模式。

5、营改增对企业所得税的影响

营改增对企业所得税的影响体现在三方面:①收入减少了，营改增前合同额等于收入，营改增后合同额里含了税;②附加税变化了，因为流转税计算口径变化了，需交的流转税和附加税会随之变化;③成本费用会减少，更多成本费用纳入了增值税抵扣范围。所得税是增是减，关键看收入与成本费用减少的幅度谁更大。

6、租赁有形动产税率为何提到17%

营改增后，为何租赁有形动产的税率会增至17%呢?税率由5%到17%，称得上是营改增的头彩。租赁有形动产采用17%的税率，实际已将之等同为销售商品了。从逻辑上看，租赁有形动产可视为分多次的销售，销售也可视作一次性租赁。将租赁有形动产与销售商品的税率统一，有利于公平，也能避免企业滥用税收筹划。

7、税负只减不增需要企业自身努力

营改增后，具体到每个企业能否一一做到税负只减不增，还需要取决于企业自身的努力。这些努力包括:①加强对自身业务逻辑的理解，设计出最佳的业务组合;②尽量选择一般纳税人做供应商，确保扣除进项税后的采购成本最低;③减少视同销售与进项转出;④其他成本费用尽量获取专票，争取进项抵扣颗粒归仓。

营改增过渡阶段结束后，企业能否享受或保持税负"只减不增"的利好呢?估计这是诸多企业本能的担心。一方面，不确定性终归存在，营改增后企业纳税会出现哪些新情况、新问题，有待观察，税务配套的政策和细则也有待制定与完善。另一方面，企业能否做出准确的业务判断，能否选择恰当的供应商，也很关键。

8、增值税的抵扣范围是动态调整的

增值税的抵扣范围是不断扩大的。最早的抵扣范围限于生产成本里的进项，首先扩大的是期间费用里的进项税;之后在东北试点购置机器设备的进项税纳入抵扣范围，进而全国推广;营改增后服务业纳入抵扣范围，最大的亮点是不动产进项可以抵扣了。等到财政承受力允许，金融服务(贷款等)迟早也会纳入抵扣的。

9、"主营业务税金及附加"已名不副实

在营业税退出历史舞台后，利润表里的"主营业务税金及附加"一下子失去了最主要的载体。绝大多数企业的"主营业务税金及附加"将名不副实，没了"主营业务税金"，光剩下"及附加"了。能否按照重要性原则做出调整呢，利润表取消"主营业务税金及附加"这一项，将附加税计入管理费用，类同印花税处理。

10、营改增不是终点