一般纳税人分立为小规模纳税人的筹划

2014-11-25 15:03 来源：中国会计网

　　假定某商业批发企业，年应纳增值税销售额100万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用增值税率17%，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10%。而且企业管理层估计，在未来的一段时间，企业规模不会有太大增长，经营业务项目也不会有大的改变。

　　筹划案例

　　该企业年应纳增值税=100×17%-100×17%×10%=15.3（万元），同时在未来的一段时间，企业规模不会有太大增长，经营业务项目也不会有大的改变。因此可以考虑的纳税筹划方式为将企业分设为A、B两个批发企业，各自作为独立核算单位，销售额分别为60万元和40万元，成为小规模纳税人，税率为3%，分设后：

　　A公司应纳增值税=60×3%=1.8（万元）

　　B公司应纳增值税=40×3%=1.2（万元）

　　减轻税负额=15.3-1.8-1.2=12.3（万元）

　　筹划结果

　　如果分立以后企业规模扩大，达到一般纳税人的标准，或者一些业务增值税率高于税负平衡点，其他业务增值税率低于税负平衡点，可以将两个公司之间的业务分类安排。增值税高于税负平衡点的业务由小规模纳税人经营，增值税率低于税负平衡点的业务由一般纳税人经营。