预收款改定金延迟缴纳增值税

　　【案情】

　　某企业（卖方）系高低压配电箱专业生产厂家，由于行业特点，帐内有巨额跨年度预收款。按照税务机关的规范性文件，跨年度预收款要转做销售收入，交纳增值税，否则按偷税处理。

　　【税务筹划】

　　接到企业求助后，周茂伦律师一方面反复研究理解增值税暂行条例第十九条“增值税纳税义务发生时间：（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。”；另一方面又深入企业，了解企业的物流、现金流方向，合同的实际履行过程和特点。最终律师向企业建议：首先，修改现行销售合同，将预收款改为定金，明确只有在用户（买方）所在地的供电局验收合格并给与合电闸后才视同用户（买方）验收合格，货物所有权才转移给买方，（在此之前，卖方的产品（高低压配电箱）所有权不发生转移，而由买方和/或建筑承包商代为保管）。至此，卖方才开具增值税发票，收取除定金之外的余款。其次，要求销售部门、财务部门、库房等部门围绕上述意见修改各自的工作流程和制度。

　　【许义娜、饶高明律师点评】

　　我们认为“定金”的法律定义是指合同当事人为保证合同履行，由一方当事人预先向对方交付一定数额的钱款，并非预收款。本案例，企业收取的是保证履约的定金，也无开具发票。因此，企业未收任何销收款，也未取得索取销售款项的凭据。此种情形，不符合增值税暂行条例第十九条增值税纳税义务发生时间的规定，不征增值税。