赊销商品迟纳税 利益损失更可惜

　　某纳税筹划著作介绍了下列筹划案例：

　　A企业产品的生产与销售具有明显的季节性特征，主要集中在8－11月份，而3－6月份基本上没有销售，但原材料采购却基本上均匀。如2009年8月至2010年7月份，企业的销售收入以及增值税进销项税额如下表：

　　纳税筹划方法错弊系列文章之三：赊销商品迟纳税 <wbr>利益损失更可惜

　　从表上可以看出，2－7月份，增值税进项税额远远大于销项税额，因而出现了较多的抵税金，合计金额达到了170.25万元，而8－12月份，则出现了销项税额远远大于进项的情况。

　　针对这种进销不均匀的问题，企业可以采取赊销或者分期收款的方式销售货物以进行纳税筹划。

　　1．政策依据：

　　《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条规定：“采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。”

　　2．筹划思路：

　　将集中在8－12月份实现的销售收入分摊到2－7月份中去，使销售税额均衡化，如此，企业就可以避免在8－12月份大量缴纳增值税，而2－7月份大量进项税额留抵浪费的问题。

　　怎样才能将8－12月份的销售收入分摊到2－7月份去呢？就采取分期收款方式或者采取赊销方式进行。比如说筹划前8月份实现的销售收入为450万元，如与某几个购买方在合同中约定，其货款可以在进项较大而销项较小的2、3月份支付，如此类推，即可实现增值税的延迟缴纳，获利相当的资金时间价值。

　　3．筹划收益：

　　采取分期收款方式或者赊销方式进行筹划后，纳税人可获得因延迟增值税而少缴纳税款的资金时间价值。比如说将8月份的收入本来是450万元，如果将其中的221万元收入延迟到2月份或者3月份实现，那么8月份的销售项税额就减少37.57万元，企业不仅不用缴纳增值税，而且还出现了留抵进项税额的问题。假设资金的时间价值为年率10%，那么本该缴纳的增值税37.43万元就获得了半年左右的收益，其收益为1.87万元（37.43×10%÷12×6）。再加上其他几个月因为少缴纳增值税而获得的资金时间价值，企业的筹划效益相当可观的。

　　［案例分析］

　　延迟纳税义务时间，以便在一定时间内占用国家税款，获取资金的时间价值，是常用的一种纳税筹划方法。本案即是一典型的获取资金时间价值的筹划案例。

　　但是，如果按照本案的思路实施纳税筹划，不仅纳税人自己不能真正获益，而且还会使与之交易的合作伙伴遭受损失。

　　一、实施筹划将使企业得不偿失

　　按照谋划人也就是上述案例中纳税筹划师的想法，纳税人“如果将其中的221万元收入延迟到2月份或者3月份实现，那么8月份的销售项税额就减少37.57万元”，此部分税金就获得了半年左右的收益1.87万元。

　　应当说，这一分析并没有错。但是我们想问的是，为了获取这1.87万元的收益，纳税人损失了多少收益呢？请注意，纳税人是通过延迟221万元的收入来实现该收益的。也就是说，纳税人是把221万元的资金无偿地提供给他人才谋划到1.87万元的资金时间价值。就按照案例中所假设的资金时间价值为年率10%计算，纳税人损失的收益至少应当为11.05万元（221×10%÷12×6）。获利1.87万元，损失11.05万元。这样的纳税筹划还要做吗？

　　可能有人会说，把纳税筹划方案稍微调整一下，即在合同中采取分期收款方式或者赊销方式销售商品的同时，让购货方将相关货款预付给纳税人，如此不就可以解决收入延迟的损失问题了吗？

　　应当说，这种改动确实能够解决货款被他人无偿占用的损失问题。但却会使延迟纳税的筹划方案归于无效，因为《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条明确规定：“采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天”。所以，如果改成货款预收，那么纳税义务的时间就为收取货款并发出货物的当天了，纳税人不能延迟纳税。

　　二、实施延迟纳税筹划将使合作伙伴受损

　　延迟增值税的纳税义务，说到底是使纳税人不确认销售收入，不计算销项税额。而要实现这一目的，最为根本的一点是不向采购方开具增值税专用发票，因为一旦开具了增值税专用发票，那么按照《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条的规定，就必须确认收入实现，延迟纳税也就无法实现。

　　但是，销售方不开具发票，特别是不开具增值税专用发票，那么也就意味着采购方即使付款了，也不能实现进项税额的抵扣。对于一个销项税额比较大，急待通过取得进项来抵减其销项的纳税人来说，也就意味着将须缴纳相当份额的增值税。所以，延迟缴纳增值税筹划的实质是：筹划人在延迟纳税的同时，让对方提早纳税。所以，这种纳税筹划思路是一种损人利己的行为，必将遭致采购方的极力反对。

　　当然，如果象本案中那样，筹划人在延迟纳税的同时让对方占用自身大量的资金，那么对方显然会极力配合的，但这种损己利人的行为又不符合纳税筹划利益最大化的根本原则，更不符合企业生产经营的根本宗旨：价值最大化。

　　综上所述，在增值税中，延迟纳税义务时间以便获取资金时间的价值的筹划思路完全不可取。