增值税税务筹划案例分析——利用折扣销售和折让筹划

在实际经济生活中，企业销售货物或应税劳务时，并不一定按原价销售，而为促使购货方多买货物，往往给予购货方较优惠的价格。税法规定，只有满足下面三个条件的折扣销售，纳税人才能按折扣余额作为销售额：

　　1.销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

　　2.折扣销售不同于销售折扣。销售折扣是指销货方为了鼓励购货方及早偿还货款，而协议许诺给予购货方的一种折扣待遇。销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因而不得从销售额中减除。

　　3.折扣销售仅限于货物价格的折扣。实物折扣应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人”计算征收增值税。

　　此外，纳税人销售货物后，由于品种、质量等原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方的价格折让，可以按折让后的货款作为销售额。

　　例如，甲企业为促进产品销售，规定凡购买其产品1000件以上的，给予价格折扣20％。该产品单价为10元，则折扣后价格为8元。

　　折扣前应纳增值税额＝1000×10×17％＝1700（元）

　　折扣后应纳增值税额＝1000×3×17％＝1360（元）

　　折扣前后应纳增值税额的差异如下：

　　1700－1360＝340（元）

　　对于这笔业务，纳税人应该在同一张发票上注明折扣额，这样可以节税340元。