增值税税务筹划案例分析——利用混合销售行为筹划

一项销售行为，如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，称为混合销售行为。需要解释的是：出现混合销售行为，涉及到的货物和非应税劳务是直接为销售一批货物而做出的，两者之间是紧密相连的从属关系。它与一般既从事这个税的应税项目、又从事那个税的应税项目，两者之间却没有直接从属关系的兼营行为，是完全不同的。这就是说混合销售行为是不可能分别核算的。

　　税法对混合销售的处理规定是：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者，发生上述混合销售行为，视为销售货物，征收增值税；但其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50％，非应税劳务营业额不到50％。

　　发生混合销售行为的纳税人，应看自己是否属于从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位。如果不是，则只需缴纳营业税。

　　例如，某科研机构于1998年10月转让一项新技术，取得转让收入80万元。

　　其中：技术资料收入50万元，样机收入30万元。

　　因为该项技术转让的主体是科研机构，而科研机构是事业单位。该科研机构取得的80万元混合销售收入，只需按5％的税率缴纳营业税，不缴纳增值税。

　　如果发生混合销售行为的企业或企业性单位同时兼营非应税劳务。应看非应税劳务年销售额是否超过总销售额的50％，如果年销售额大于总销售额时，则该混合销售行为不纳增值税，如果年销售额小于总销售额时，则该混合销售行为应纳增值税。

　　例如，某木制品厂生产销售木制地板砖，并代为用户施工。1997年12月，该厂承包了某歌舞厅的地板工程，工程总造价为10万元。其中：本厂提供的木制地板砖为4万元，施工费为6万元。工程完工后，该厂给该歌舞厅开具普通发票，并收回了货款（含施工费）。假如该厂1997年施工收入60万元，地板砖销售为50万元，则该混合销售行为不纳增值税。如果施工收入为50万元，地板砖销售收入为60万元，则一并缴纳增值税。

　　该行为应纳增值税额如下：

　　10÷（1＋17％）×17％＝1.45（万元）

　　从事兼营业务又发生混合销售行为的纳税企业或企事业单位，如果当年混合销售行为较多，金额较大，企业有必要增加非应税劳务销售额，并超过年总销售额的50％，就可以降低混合销售行为的税负，不纳增值税，从而增加企业现金流量。