增值税税收筹划――增值税筹划的几种基本方法

增值税是我国的主体税种。它具有涉及面广、税收量大的特点。搞好增值税的筹划，对于节税和降低成本意义甚大。为此，特介绍几种最基本、最易行的筹划方法，以供参考。

　　计税方法有选择

现行税收政策规定，对自来水、建筑用沙土、石料等产品，可以征纳税人选择销项税额减进项税额的计税方法，或简易计税方法。其选择的原则，应主要考虑两条：

　　1、影响经营程度。由于纳税人采用了简易计税方法后，按6％的征收率计税，也只能按实际税额开具增值税专用发票，带来购货方相对抵扣税款不足的情况，这就要考虑影响经营的程度。如果销售对象主要是个人消费者，或非增值税纳税单位，则宜选择简易计税方法；如果销售对象主要是增值税纳税企业，则要慎重选择计税方法。

　　2、税收负担状况。如果按销项税须减进项税额计算的税收负担率大于6％，则宜选择简易计税方法，反之，则宜选择销项税额减进项税额的计税方法。

　　例如：某乡镇水厂生产的自来水主要是供应居民饮用。该厂年销售额200万元，可取得电费等增值税专用发票的注明已征税额为6万元，按销项税额减进项税额计算的应纳税额为：200×13％－6＝20（万元），增值税负担率=20÷200×100％＝10%，其税负很高于6％的征收率，故宜选择简易计税方法。

　　经销加工与纯粹加工的区别

生产企业经常遇到经销加工与纯粹加工的选择问题。所谓经销加工，指产品和原料均作价结算的加工方式。所谓纯粹加工，指仅结算加工费的加工方式。其选择的原则，应主要考虑二条：

　　一是毛利因素。这里的毛利是借用的概念，特指产品销售额减去原料成本的差额，或加工费收入。哪种毛利大，就选择哪种加工方式。二是税收因素。如果接受原料时，能同时取得增值税专用发票税款抵扣联，且计算的应纳税额小于按加工费计算的应纳税额时，则直选择经销加工方式。当然，两种因素要综合比较后进行选择。

　　例如：A服装厂委托B线厂加工生产棉线4吨，双方商定，如果采用经销加工生产，每吨棉线1.2万元，供应棉纱5吨，每吨作价8000元，不能提供增值税专用发票；如果采用加了生产方式，每吨棉线支付加工费1800元，供应的棉纱不作价。B线厂电费等可抵扣的税额为500元。

　　则分别计算的结果为：

　　如果采用经销加工生产方式，销售额减去原料成本的差额＝4×12000－8000×5＝8000（元），应纳增值税额＝4×12000×17％一500＝7660（元）：

　　如果采用纯粹加工生产方式，加工费收入＝4×1800＝7200（元），应纳增值税税额＝4×1800×17％－500=724（元）。两者相比，B缆厂采用纯粹加工生产方式划算。

　　视同销售的不同记账方法

按税收政策规定，视同销售应当依率计税。所谓视同销售，这里主要指企业自产产品不是直接投放市场销售，而是用于对外投资、捐赠，或是用于本企业的集体福利和个人消费等行为。视同销售在财务处理上，可以采取记销售收入，片里计税和不记销售收入，市按计税两种方法。两者相比，记销售收入计税的方法，可能导致虚增利润。因此，一般选择不记销售收入，而直接计税方法较好。

　　例如，C企业用自产钢材30吨，产成品单位成本1500元，外销不含税单价2000元，投资B企业。则记销售收入的账务处理为：

　　借：长期投资 70200

贷：产品销售收入 60000

应交税金——应交增值税（销项税额） 10200

借：产品销售成本 45000

贷：产成品 45000

不记销售收入的账务处理为：

　　借：长期投资 55200

贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 10200

产成品 45000

显而易见，前者比后者虚增利润1.5万元，因此，账务处理以后者方法为好。按照此原理，对外捐赠产品时账务处理为：

　　借：营业外支出

贷：应交税金——应交增值税（销项税额）

　　产成品对产成品用于集体福利和个人消费时账务处理为：

　　借：应付福利费

贷：应交税金——应交增值税（销项税额）

产成品