增值税纳税筹划安全点评

2007-11-13 00:00 来源：中国会计网

　　如何订立涉税合同

　　2000年5月3日，山东省青岛市某机械制造公司A，与江苏省扬州市某设备租赁公司B签订一购销合同，由A公司向B公司出售某种型号的混凝土搅拌机5台，总价值3000万元。双方采取委托银行收款方式销售货物，A公司于当日向B公司发货，并到当地某银行办理了托收手续。按照税法规定，采取委托银行收款方式销售货物，纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天，因而A公司当天缴纳增值税款510万元。

　　6月5日，B公司收到A公司的搅拌机（因运输不太方便）。在对设备进行检查后，B公司称该批设备不符合合同要求，拒绝付款并将设备返回。

　　在诉讼中，由于该批设备确实与合同上的要求有一定的差异，法院判定B公司胜诉。

　　又由于B公司在此期间已和武汉某机械设备制造公司签订购销合同，因而不打算与A公司继续进行交易。

　　其结果是A公司与B公司的交易没有最终成立，但却垫交了510万税款。

　　分析根据税法规定，企业如果采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，销售货物的纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天。

　　本案例中，A公司由于采取委托银行收款方式和B公司进行交易，因而在没有取得货款之前便垫付了510万元的税款。如果生意做成倒还说得过去，问题是最终货物因与合同存在差异而导致交易以失败告终。当然这笔税款可以在退货发生的当期销项税额中抵扣，但这种抵扣和以前的垫付是有一定时间间隔的，这相当于企业占用了一部分资金用于零收益投资。这对于企业来说影响会很大，尤其是对那些本身资金就比较缺乏的企业来说更是如此。

　　税法是比较固定的，一经确立，短期内便无法改变，但交易方式的选择是比较灵活的，它完全由交易双方协商确定。既然这样，交易双方在订立合同时就可以选择对自己交易比较方便的有利方式，而且也能避免垫付税款。

　　销售货物或应税劳务的纳税义务发生时间，按销售方式的不同来确定，税法中具体确定为：

　　（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。

　　（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。

　　（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。

　　（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。

　　（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天。

　　（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。

　　在现实生活中，企业可以根据自己的实际情况，确定比较方便的而且能避免垫付税款的方式进行交易及结算。

　　点评

　　在订立合同时，交易双方往往比较注重合同的格式，着重研究法律文书的表述方式，以避免引起法律纠纷，但双方却经常忽略合同与税收的关系。而在现实生活中，因为合同的原因垫付或多缴税款的事情却时有发生，因而企业在生产经营过程中应引起重视。

　　涉税合同中值得注意的几个地方：

　　（1）采购环节。一般常用的条款是：全部货款付完后，由供货方开具票据。然而在现实生活中，由于质量问题、标准差异等原因，经常会出现销售折让，无法全部付清款项。而根据合同是无法取得发票的，这样也就无法抵扣，从而会影响税负，多缴税款。若将条款改为按实际支付额开具票据，则问题就简单多了。

　　（2）销售环节。前面已经说明，交易双方采取不同交易方式，其纳税义务发生时间也不同，选择合理的方式可以为企业经营带来很大便利。

　　（3）并购环节。在并购合同中，最常见的条款就是债权、债务由谁负责，而往往忽略了税款缴纳及相关的滞纳金和罚款的归属问题。由于税款既不属于债权，也不能说是债务，因而国家便会认定收购方为责任方。

　　当然这三个方面只是涉税合同中的一部分，纳税人在现实生活中，可能会遇到很多这方面的问题，因而应对此引起足够的重视。就目前而言，问题比较集中的合同有：

　　购销合同、收购合同、重组合同、投资合同、劳动用工合同等，纳税人可根据实际情况进行抉择。

　　适当价格销售己用物品

　　海峰科技开发有限公司是一家专门生产计算机配件的企业。该企业因临时资金紧张，欲出售从德国引进的一套生产线。这套生产线账面原值是800万元，由于刚使用1年多的时间，估计现在市面价值略高于账面原值。

　　针对该套生产线的出售，海峰科技开发有限公司拟出以下两种方案：

　　方案一：该套生产线以803万元价格出售。由于803万元超过其账面原值，因而需要缴纳增值税。其计算如下：

　　应纳税额＝803万元×4％＝32.12万元

　　因而其实际收益是：803万元－32.12万元＝770.88万元

　　方案二：该套生产线以799万元价格出售。由于799万元没有超过其账面原值，因而不用缴纳增值税。

　　因而该种方案的实际收益为799万元。

　　经上述计算，海峰科技开发公司选择了第二种方案。

　　分析本案例涉及到海峰公司销售自己使用过的固定资产问题。

　　根据《增值税暂行条例》第16条第8款，单位和个体经营者销售自己使用过的物品可以免缴增值税。这里自己使用过的物品，根据《增值税暂行条例实施细则》第31条第3款，是指除游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的货物。单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否属于一般纳税人，一律按简易办法依照4％的征收率计算征收增值税。因此海峰科技开发有限公司销售的生产线属于免征增值税的销售自己使用过物品的情况。

　　但是单位和个体经营者在销售自己使用过的物品时，并不是说只要不属于游艇、摩托车和应征消费税的汽车，就一定会免征增值税。根据税法有关规定，这些物品的销售应同时具备以下几个条件：

　　（1）属于企业固定资产目录所列货物。

　　（2）企业按固定资产管理，并确已使用过的货物。

　　（3）销售价格不超过其原值的货物。

　　对不同时具备以上条件的，无论会计制度规定如何核算，均应按4％的征收率征收增值税。

　　在本案例中，由于海峰公司的生产线刚使用一年左右，其市面价值不在账面原值之下，因而存在决策的问题。如果销售的价款比原值多不了多少，则倒不如以稍低于原值的价格出售，以免价格超过账面原值使得新增增值税款反而比增加的售价高，以致得不偿失。

　　当然并不是所有使用过的固定资产在出售时都应该使出售价格低于账面原值，这要依具体情况而定。

　　设某项固定资产账面价值为A，使用后的市面价格比原值增加了x％。则有如下计算：

　　应纳增值税额＝A（1＋x％）×4％实际收益＝A（1＋x％）－A（1＋x％）×4％

　　如果实际收益大于账面原值，即：

　　A（1＋x％）－A（1＋x％）×4％＞A x％＞4.2％

　　则说明以高于账面原值出售更有利可图，这时单位和个体经营者便可以以高于账面原值出售自己使用过的固定资产。

　　点评

　　在实际经济活动中，一些单位和个体经营者为了更新设备、工具或为了使企业资金流畅，减少闲置资产，出售自己使用过的固定资产的情况时有发生，尤其是在科技高速发展、产品更新换代频繁的今天，在销售这些物品时到底如何定价，可能有很多经营者没有特别明确的认识，总以为售价越高就越合算，其实不然。有些小企业会计核算不健全，很多收入和支出不记账，在出售固定资产时更容易忽略这个问题，因为这些企业更多地只看到收益，看不到应缴税款，而等到税务稽查机关查账发现问题时，才发现补缴税款后，出售自己使用过物品所得的收益实际比账面原值低很多。

　　因此，单位和个体经营者在出售自己使用过的固定资产时，应注意以下几点：

　　（1）在市面价值低于账面原值时，按市面价值出售。

　　（2）在市面价值高于账面原值一定比例时，按市面价值出售。

　　（3）当市面价值高于账面原值不多时，不如将价格定在稍低于账面原值，这样双方受益，而且这种良好关系也可以给企业以后的生产经营带来一定的便利。

　　（4）当市面价值高于账面原值不少，但没有达到上述4.2％时，可以考虑将设备分几部分出售，让大部分能免于征税，其中一部分价款较高，其增加额可足以抵销缴纳的增值税。

　　巧用身份省税款

　　瑞祥电子开发公司是一家专门从事数码音像产品制作的企业，1999年年底以前为增值税小规模纳税人。1999年12月28日通过某税务局的评估，认为其生产经营规模及会计核算健全程度均符合一般纳税人条件，被认定为增值税一般纳税人。

　　2000年2月～6月具体经营情况如下：

　　1月份，应纳增值税销售额为28万元，有发票的可抵扣进项税额为0.51万元。

　　2月份，应纳增值税销售额为32万元，可抵扣进项税额为0.63万元。

　　3月份、4月份、5月份和6月份的相应数据为30万元和0.48万元、35万元和0.66万元、28万元和0.54万元、36万元和0.72万元。

　　经计算，该企业2000年1-6月份共应缴纳增值税为：