利用价格平衡点选择合适供货方

根据企业生产经营规模的大小和会计核算制度健全与否，企业一般被划分为增值税一般纳税人和小规模纳税人。同时，我国增值税法规定：从一般纳税人那里购进货物可以抵扣17%的进项税额，从小规模纳税人那里购进货物只取得普通发票的不能抵扣进项税额，但小规模纳税人能够申请由国家税务机关代开可以抵扣 6%或4%进项税额的专用发票。即使这样，从小规模纳税人那里购进货物仍要少抵扣11%或13%的进项税额。

　　基于这一点，不少人都认为，一般纳税人企业在购进货物时应当从一般纳税人那里购买，尽量避免从小规模纳税人那里购买。在价格相等的情况下，这种看法无疑是正确的，但在企业实际经营过程中，小规模纳税人往往能提供比一般纳税人更低的价格，在这种情况下，购货时是不是还应该优先选择一般纳税人呢？请看下面的例子。

　　某企业需购买一批货物，从一般纳税人那里购买，价格10000元，进项税额为1700元，如果选择从小规模纳税人那里购买，价格为8500元，同时可以取得由国家税务机关代开的可以抵扣6%进项税额的增值税专用发票，抵扣额为481元[8500÷（1＋6％）×6％]，该批货物对外销售价格为15000元，销项税额为2550元。显然，从一般纳税人那里购买可以多抵扣1700－481=1219（元）的进项税额，但同时增加了进货时的现金流出量10000 1700－8500=3200（元），两项合计增加了企业的现金流出量3200－1219=1981（元）。

　　从上面的例子可以看出，从一般纳税人那里购进货物并不一定都是最优选择。在选择购货对象时，我们要进行必要的税收筹划。下面笔者将从现金流量的角度来加以分析。

　　假设某企业（一般纳税人）需购进一批产品，从小规模纳税人处购买要支付现金C1（从销货单位可以得到由国家税务机关代开的可以抵扣 6%增值税进项税额的专用发票），从一般纳税人处购买需支付货款C2和增值税进项税额C2×17％，该批货物的销售价格为R，销项税额为R×17％，从小规模纳税人和一般纳税人那里购进货物的现金流出量分别为F1和F2.则：

　　F1=C1 R×17％－C1÷（1＋6％）×6％；

　　F2=C2 C2×17％ （R－C2）×17％=C2 R×17％；

　　令F1＝F2，即C1 R×17％－C1÷（1＋6％）×6％＝C2 R×17％，可得到从不同身份的纳税人处购货的平衡点为C2÷

　　C1×100＝94.34%，也就是说，从一般纳税人那里购货的价格（不含税）为小规模纳税人含税价格的94.34%时，二者的现金流出量是相等的。

　　当C2÷C1>94.34%时，F2>F1，从一般纳税人那里购货的现金流出量大，应当从小规模纳税人那里购货。

　　当C2÷C1<94.34%时，F2<F1，从小规模纳税人购货的现金流出量大，应当从一般纳税人那里那里购货。

　　上例子中C2÷C1×100％＝10000÷8500×100％＝117.65>94.34%，显然应该从小规模纳税人那里购货，这样就减少了现金流出量1981元。

　　当然上面只考虑了增值税对现金流出量的影响，在实务中我们还要把城建税和教育费附加考虑进去，这就要具体问题具体分析。