消费税的节税技巧（二）

　　消费税条例第四条规定：纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。

　　依据这条规定，我们就可以通过企业合并的方式，把适用高税率的产品转向适用低税率的产品，节约消费税。

　　某地区有甲乙两家大型酒厂，都是独立核算的法人企业。甲厂主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，适用税率为20%加0.5元/500克。乙酒厂以甲厂生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，适用10%的税率。甲酒厂每年要向乙酒厂提供5000吨，不含增值税的单价为20元/500克，总价值2亿元的粮食白酒。经营过程中，乙酒厂由于缺少资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时乙酒厂共欠甲酒厂5000万元货款;经评估，乙酒厂的资产恰好也为5000万元。甲酒厂领导班子经过研究，决定对乙酒厂实行收购，其决策的主要依据如下：1.这次收购支出费用不大。由于合并前，乙酒厂的资产和负债均为5000万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，该并购行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用交纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按照税法规定，不用交纳营业税，其他各项开支又比较小，因此甲酒厂的支出不会太大。2.并购可以递延部分税款。合并前，甲酒厂向乙酒厂提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为：

　　应交消费税=20 000万元×20% 5000×1000×1000克×0.5元/500克=4 500万元

　　应交增值税=20 000万元×17%=3 400万元

　　合并后，甲乙两个企业变成一个企业，两个企业的交易活动变成内部两个部门的半成品传递活动，就不用缴纳，只需要缴纳出售系列药酒的消费税。

　　3.乙酒厂生产的药酒市场前景很好，也符合百姓注重健康的主流。甲酒厂合并乙酒厂后，可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且经过转向后，企业应交的消费税将减少。由于粮食酒的消费税率为20%加0.5元/500克，而药酒的消费税率为10%，如果企业转为药酒生产企业，则税负将会大大减轻。

　　再假定每年的药酒销售额为2亿元，则合并后天英酒厂应缴纳的消费税是：

　　20 000万元×10%=2 000万元

　　而合并前，天英酒厂同样数量的销售额应该缴纳消费税为4 500万元，两者相差2 500万元。而这2 500万元就是节约的消费税税费。

　　筹划过程如图2所示：