销售产品“先销售后包装”真的可以节税吗？

2014-11-19 09:32 来源：中国会计网

　　习惯上，工业企业销售产品，都采取“先包装后销售”的方式进行。如果改成“先销售后包装”方式，则可以降低消费税税负，且保持增值税税负不变。

　　包装物无非是箱、桶、罐、瓶等等。包装物的税务筹划也是围绕这些物品展开的。

　　方案一：采用“先销售后包装”方式

　　根据《消费税暂行条例》第三条的规定：纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者纳税人将应税消费品与非应税消费品，以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据销售金额按应税消费品的最高税率纳税。习惯上，工业企业销售产品，都采取“先包装后销售”的方式进行。按照上述规定，如果改成“先销售后包装”方式，不仅可以大大降低消费税税负，而且增值税税负仍然保持不变。

　　某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口红15元；护肤护发品包括一瓶浴液25元、一瓶摩丝8元、一块香皂2元；化妆工具及小工艺品10元、塑料包装盒5元。

　　化妆品消费税税率为30%，护肤护发品17%，上述价格均不含税。

　　按照习惯做法，将产品包装后再销售给商家。应纳消费税为：（30＋10＋15＋25＋8＋2＋10＋5）×30%＝31.5（元）。

　　若改变做法，将上述产品先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售，应纳消费税为：（30＋10＋15）×30%＝16.5（元）。每套化妆品节税额为31.5－16.5＝15（元）。

　　方案二：改变包装物的作价方式

　　企业如果想在包装物上节省消费税，关键是包装物不能作价随同产品销售，而应采取收取“押金”的形式，而此项押金必须在规定的时间内收回，就可以不并入销售额计算缴纳消费税。

　　某汽车轮胎厂，属增值税一般纳税人，某月销售汽车轮胎500个，每个轮胎售价为500元（不含增值税），这批轮胎耗用包装盒500只，每只包装盒售价20元（不含增值税），轮胎的消费税税率为10%.那么，该汽车轮胎厂对包装盒如何处理，才能最大限度地节税？如果企业将包装盒作价连同轮胎一同销售，包装盒应并入轮胎售价当中一并征收消费税。应纳消费税税额为：（500×500＋20×500）×10%＝26000（元）。

　　如果企业将包装盒不作价销售而是收取押金，每只包装盒收取20元的押金，则此项押金不应并入应税消费品的销售额计征消费税。该企业应纳消费税为500×500×10%＝25000（元）。

　　如果押金在规定期限内（一般为1年）未收回，应将此项押金作为销售额纳税。

　　由于收取的押金作为价外费用，应属含税的款项，应将押金换算为不含税收入计征税款。

　　该企业应纳消费税为：500×500×10%＋20×500÷（1＋17%）×10%＝2991.45（元）。

　　由此可见，该轮胎厂只有将包装盒收取押金，且在规定的期限内将包装物押金收回时，才可以最大限度地节税。