委托加工合理税收筹划避高就低

2014-11-18 09:41 来源：中国会计网

　　小编絮语我国现行消费税税法规定，工业企业自制产品销售时，按产品的适用税率，依销售收入计算缴纳消费税。工业企业接受其他企业单位或个人委托代为加工的产品，仅就企业收取的加工费收入计算缴纳的增值税，税率为6％。

　　【筹划原理】

　　虽然工业企业制造出同样的产品，但若属受托加工则比自制负税轻。因此，一些企业为减轻税收负担，在自制产品和受托加工产品之间合理筹划。

　　比如，当企业按照合同为其他企业加工定做产品时，先将本企业生产该产品需要耗用的原材料以“卖给对方”的名义转入往来账，待产品生产出来后，不做产品销售处理，而是向购货方分别收取材料款和加工费。也有的企业在采购原材料时，就以购贷方的名义进料。同样，某些委托加工企业为达到“避高就低”少交税的目的，采用减少中间纳税环节，来达到避税的目的。

　　【筹划案例】

　　A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费75万元。加工的烟丝运回A厂后，A厂继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格700万元。烟丝消费税税率30％，卷烟消费税税率50％。

　　【筹划方案】

　　方案一：委托他方加工的应税消费品收回后，在本企业继续加工成另一种应税消费品销售。

　　在这种情况下：A厂向B厂支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税：消费税组成计税价格＝（100十75）÷（1-30％）＝250（万元）；应缴消费税＝250×30％＝75 （万元）

　　A厂销售卷烟后，应缴消费税：700×50％-75＝275（万元）

　　A厂的税后利润（所得税税率暂按33％，下同）：（700-100-75-75-95-275 ）×（1-33％）＝53.6（万元）

　　方案二：委托加工的消费品收回后，直接对外销售。

　　如果A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变，加工费用为160万元。加工完毕，运回A厂后，A厂的对外售价仍为700万元。

　　A厂向B厂支付加工费的同时，向其支付代收代缴的消费税：（100十160）÷（1-50％）×50％＝260（万元）

　　由于委托加工应税消费品直接对外销售，A厂在销售时，不必再缴消费税。其税后利润：（700-100-160-260）×（1-33％）＝120.6 （万元）

　　方案三：如果生产者购入原料后，自行加工成应税消费品对外销售。