生产经营活动涉及到产品生产方式的选择和大量成本费用的核算，通过税收筹划，能有效降低企业生产经营
成本，提高企业市场竞争力。
产品加工方式的选择：委托加工还是自行加工
委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的计税依据不同。委托加工的应税消费品由受托方在向
委托方交货时按同类货物的的销售价格代收代缴税款，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款可以按
规定抵扣。《消费税暂行条例实施细则》规定：委托加工的应税消费品收回直接销售的，不再征收消费税。
在通常情况下，在委托方收回委托加工的应税消费品要以高于成本的价格出售。不论委托加工费大于或小于
自行加工成本，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后直接出售的价格，委托加工应税消费品的税负
就会低于自行加工的税负。对于委托方来说，其产品对外销售价高于收回委托加工应税消费品的计税价格部
分，实际上并未缴税。同时，消费税作为价内税，企业在计算应税所得时，将消费税作为扣除项目，进而影
响企业的净利润。
【案例】灵翔卷烟厂是一家卷烟生产企业。2010年11月2日接到一笔4000万元甲类卷烟的生产订单这批
产品，对此，有以下三种方式可以选择：
（1）全部卷烟各生产流程均由企业自行完成。
（2）全部生产流程委托其他企业加工，收回后直接销售给客户。
（3）委托其他企业将烟叶加工成烟丝，收回后本企业在进一步加工成卷烟。
三个方案，哪一个可为企业带来最大税后利益呢？
分析如下：
方案一，全部卷烟各生产流程均由企业自行完成。原材料（烟叶）购入价格500万元，加工成本、分
摊费用340万元，售价4 000万元（含消费税价），生产0.2万箱。
灵翔卷烟厂应缴消费税:
4 000×56%+0.2×150=2 270（万元）
灵翔卷烟厂应缴企业所得税：
（4 000-500-340-2 270）×25% =222.5（万元）
税后利润：
890-222.5=667.5（万元）
方案二，全部生产流程委托其他企业加工，收回后直接销售给客户。烟叶成本不变，委托加工费用340
万元。红叶卷烟厂收回后直接销售给客户售价4000万元。
受托加工卷烟企业代收代缴消费税：
[（500+340+0.2×150）÷（1-56%）] ×56% =1 107.27（万元）
灵翔卷烟厂收回卷烟直接销售时不需再缴纳消费税。
灵翔卷烟厂应缴企业所得税：
（4 000-500-340-1107.27）×25% =513.18（万元）
税后利润：
2 052.73-513.18 =1 539.55（万元）
方案三，委托其他企业将烟叶加工成烟丝，收回后本企业在进一步加工成卷烟。委托加工原料（烟叶）
价格500万元，双方协议加工费170万元。加工烟丝收回后，红叶卷烟厂继续加工成甲类卷烟，加工成本、分
摊费用170万元，卷烟售价4 000万元（含消费税价）。
受托加工烟丝企业代收代缴消费税：
[（500+170）÷（1-30%）] ×30% =287.14（万元）
灵翔卷烟厂销售卷烟时应缴消费税:
4 000×56%+0.2×150-287.14=1 982.86（万元）
灵翔卷烟厂应缴企业所得税：
（4 000-500-170-287.14-170-1 982.86）×25%=222.5（万元）
税后利润：
890-222.5=667.5（万元）
从计算比较可以看出，在各种相关因素相同的情况下，完全的委托加工（收回后不再加工直接销售）的
消费税税负比自行加工方式低1 162.73万元。尽管多缴了290.68万元企业所得税，但总体上，使企业多获得
税后利润872.05万元。
由此可见，在各相关因素相同情况下，自行加工方式的税后利润最小，税负最重。
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