白酒生产企业消费税筹划思路

　　白酒类生产企业消费税是从量和从价复合征税，《国家税务总局关于加强白酒消费税征收管理的通知》（国税函〔2009〕380号）对如何核定从价税作出了规定。在符合国家相关消费税政策的前提下，企业可以通过多种方式对消费税开展合理合法的筹划。

　　第一种方式：酒类生产企业自产自销

　　ABC公司是2001年成立的产供销一体化的酒类生产企业，2011年生产瓶装白酒5000吨，共1000万瓶（0.5公斤/瓶），每瓶出厂含税价25元，无外销。2011年，共销售800万瓶白酒，合计销售额（不含税）为800×25÷1.17＝17094.017（万元），此类白酒生产企业消费税税率为20%，应纳消费税17094.017×0.2＝3418.803（万元）。

　　第二种方式：成立子公司销售产品

　　该类白酒生产企业全资成立了一个独立法人的销售子公司（W公司），生产厂按一定的出厂价将酒类产品销售给子公司，然后由子公司推向市场。承上例，ABC公司于2001年成立的酒类生产企业，2011年生产瓶装白酒5000吨，共1000万瓶（0.5公斤/瓶）。2011年共销售800万瓶、单价12.5元白酒给W公司，合计销售额（不含税）为800×12.5÷1.17＝8547（万元），应纳消费税为8547×0.2＝1709.4（万元）。同时，W公司对外按每瓶25元含税价销售，合计销售额（不含税）为800×25÷1.17＝17094.017（万元）。

　　在本例中，ABC公司2011年消费税占子公司销售额为1709.4÷17094.017＝10%，企业应纳消费税较第一种方式少缴了1709.4万元（3418.803－1709.4）。ABC公司这样筹划，是否合法呢？国税函〔2009〕380号文件关于白酒消费税最低计税价格核定管理办法（试行）第八条规定，白酒消费税最低计税价格核定标准如下：

　　（一）白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%（含70%）以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格。

　　（二）白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50%~70%范围内自行核定。其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60%~70%范围内。

　　因此，根据国税函〔2009〕380号文件规定，ABC公司酒类生产企业应征消费税价格低于W公司对外销售价格的70%，应征消费税价格就由主管税务机关自行核定（不低于50%）。本例中，ABC公司应征消费税价格为每瓶12.5÷1.17＝10.68（元），等于W公司对外销售价格的50％，即25÷1.17＝21.37（元）。针对这种情况，主管税务机关要在50%~70%之间核定消费税计税价格，企业要拿出证据（主要是企业的生产规模、白酒品牌、利润水平），以得到主管税务机关的认可。

　　第三种方式：委托加工

　　此类企业一般是委托第三方进行半成品加工，由加工企业代缴一部分消费税，加工完成后，产品返还到酒类企业入库，然后酒类企业完成成品后，再销售给子公司。最后的纳税环节和流程与第二种方式下的基本相同，即要建立独立法人子公司（产品销售公司）酒类生产企业，不同的是，此时酒类生产企业在加工环节缴纳的消费税可以抵扣。

　　例如，ABC公司于2001年成立的酒类生产企业，2011年生产瓶装白酒5000吨，共1000万瓶（0.5公斤/瓶）。2011年共销售800万瓶、单价12.5元白酒给W公司（子公司），合计销售额（不含税）为800×12.5÷1.17＝8547（万元），应纳消费税为8547×0.2＝1709.4（万元）。同时，子公司W公司对外按每瓶25元销售，合计销售额为800×25÷1.17＝17094.017（万元）。

　　在本例中，ABC公司在2011年委托Z公司代加工了部分酒类产品，不含税加工费为300万元，半成品为700万元。Z公司代缴消费税（300＋700）÷（1－20%）×0.2＝250（万元），所以ABC公司2011年补缴消费税为1709.4－250＝1459.4（万元），实缴消费税等于1709.4万元，与上例第二种方式下的税负是相同的。