产品外包装的纳税筹划案例

包装物是指生产企业用于包装产品的各种包装容器，如箱、桶、罐、瓶等。在一般产品销售活动中，包装物随产品销售很普遍。如果企业改变这一传统做法，则能有效降低消费税税负。

　　变“先包装后销售”为“先销售后包装”

　　根据《消费税暂行条例》第三条规定：纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者纳税人将应税消费品与非应税消费品，以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据销售金额按应税消费品的最高税率纳税。

　　根据《消费税暂行条例实施细则》第十三条的规定：应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。

　　习惯上，工业企业销售产品，都是采取“先包装后销售”。按照上述税收法规规定，若改成“先销售后包装”方式，不仅可以大大降低消费税税负，且增值税税负保持不变。

　　例：某日用化妆品厂将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口红15元；护肤护发品包括两瓶浴液25元、一瓶摩丝8元、一块香皂2元；化妆工具及小工艺品10元、塑料包装盒5元。化妆品消费税税率为30%，护肤护发品消费税税率为17%，上述价格均不含税。

　　按照习惯做法，将产品包装后销售给商家。应纳消费税为（30＋10＋15＋25＋8＋2＋10＋5）×30%＝31.5（元）。

　　若改变做法，将上述产品先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售，应纳消费税为：（30＋10＋15）×30%＋（25＋8＋2）×17%＝22.45（元）。每套化妆品节税额为31.5－22.4＝9.1（元）。

　　改变包装物作价方式

　　根据《消费税暂行条例实施细则》第十三条的规定：如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，则此项押金不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。

　　对既作价随同应税消费品销售，又另外收取的包装物押金，凡纳税人在规定期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。

　　企业如果想在包装物上节省消费税，关键是包装物不能作价随同产品销售，而应采取收取“押金”的形式，而此项押金须在规定时间内收回，则不用并入销售额计算缴纳消费税。

　　例：某汽车轮胎厂属于增值税一般纳税人，某月销售汽车轮胎5000只，每只售价500元（不含增值税），这批轮胎耗用包装盒500只，每只包装盒售价20元（不含增值税），轮胎的消费税税率为10%。

　　如果企业将包装盒作价连同轮胎一同销售，包装盒应并入轮胎售价当中一并征收消费税，企业应纳消费税为（5000×500＋20×500）×10%＝251000（元）。

　　如果企业不将包装盒作价销售，而是每只包装盒收取20元的押金，则此项押金不用并入应税消费品的销售额计征消费税。这样，企业应纳消费税为5000×500×10%＝250000（元）。

　　如果押金在规定期限内（一般为一年）未收回，应将此项押金作为销售额纳税。

　　由于收取的押金作为价外费用，应属含税的款项，应将押金换算为不含税收入计征税款，企业应纳消费税为5000×500×10%＋20×500÷（1＋17%）×10%＝250854.70（元）。

　　可见，轮胎厂只有将包装盒收取押金，且在规定的期限内将押金收回，才可达到最大限度节税的目的。