“先销售后包装”的消费税避税筹划

税法规定，纳税人将应税消费品与非应税消费品，以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品的销售金额按应税消费品的最高税率征税。

习惯上，工业企业销售产品，都采取“先包装后销售”的方式进行。按照上述规定，如果改成“先销售后包装”方式，不仅可以大大降低消费税税负，而且增值税税负仍然保持不变。

[案例1]

佳美日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水（30元）、一瓶指甲油（10元）、一支口红（15元）；护肤护发品包括两瓶浴液（25元）、一瓶摩丝（8元）、一块香皂（2元）；化妆工具及小工艺品（10元）、塑料包装盒（5元）。化妆品消费税税率为30％，护肤护发品17％。上述价格均不含税。

按照习惯做法，将产品包装后再销售给商家。

应纳消费税＝（30＋10＋15＋25＋8＋2＋10＋5）×30％＝31.5（万元）

[筹划思路]

若改变做法，将上述产品先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售（注：实际操作中，只是换了个包装地点，并将产品分别开具发票，账务上分别核算销售收入即可）。

应纳消费税＝（30＋10＋15）×30％＋（25＋8＋2）×17％
＝16.5＋5.95
＝22.45（元）

[筹划结果]

每套化妆品节税额为：31.5－22.45＝9.05（元）。

企业销售带包装的产品，除税法规定的各种酒，各种酸以及烧碱、焦油、漂白粉等产品可以按扣除包装的销售收入征税外，其余产品都应按带包装销售收入征税。在企业的实际生产经营过程中，有些产品的包装物需要收回，以便周转使用。因此在销售产品时，有两种做法：

一种是包装物不作价随同时销售，而是收取押金；

另一种是包装物作价随同产品销售，而是收取押金。

对此，原税法规定，第一种情况即包装物不作价随同产品销售，只是收取押金，此项押金并入中征税。但纳税人应按规定的期限，对包装物的押金及时进行清理，将不予退还的押金转作产品销售收入额，按销售产品的适用税率纳税。

对第二种情况收取的押金，逾期未退还的部分，则不再征税。一些企业为了逃避纳税，将第一种情况收取的押金，说成是第二种情况收取的押金。特别是价格改革后，很多产品的价格已不由国家控制，而由企业按市场供求自行定价，税务部门很难确定企业产品销售过程中，包装物是否已作价随同产品销售。加上包装物押金的清理期一般为一年，对包装物押金的检查核实有一定的难度。

一些企业利用这一规定把收取的未作价随同产品销售的包装物押金，以包装物随同产品销售，另外已收取押金的名义挂往来账，待清理逾期未退还的包装物押金时，便规避了包装物押金应纳的消费税、增值税。

[案例2]

青岛嘉诺橡胶工业公司销售10000个汽车用轮胎x每只200元，其中含包装物价值每只200元。则青岛嘉诺橡胶工业公司采取轮胎连同包装物合并销售，则：

销售额＝10000×2000＝20000000元

消费税税率为10％，则应纳消费税额为：

应纳消费税额＝2000万元×10％＝200万元

[筹划思路]

企业财务经理从合理避税角度出发，建议销售部门在销售轮胎签订合同时，对包装物采取收取押金的方式进行。因此，按税法规定，则青岛嘉诺橡胶工业公司应纳消费税为：

销售额＝10000×（2000－200）＝1800万元

应纳消费税额＝1800万元×10％＝180万元

[筹划结果]

青岛嘉诺橡胶工业公司前后相比，避税额为200－180＝20万元。

[特别提示]

实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论会计如何处理，均应并入销售额中计算消费税额。因此，企业如果想在包装物上节约消费税，关键是包装物不能作价随同产品销售，而是采取收取“押金”，此“押金”不并入销售额计算消费税额。