消费税税率的避税筹划方法

消费品所适用的税率是固定的，只有在出现兼营不同税率应税消费品的情况下，纳税人才可以选择合适的销售方式和核算方式，达到适用较低消费品税率的目的，从而降低税负。

税法规定，纳税人兼营不同税率的应税消费品（或非应征消费税货物），应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税。

消费税的兼营行为，主要是指消费税纳税人同时经营两种以上税率的应税消费品的行为。对于这种兼营行为，税法明确规定：纳税人兼营多种不同税率的应税消费税产品的企业，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应从高适用税率。这一规定要求企业在会计核算的过程中做到账目清楚，以免蒙受不必要的损失；

在消费品销售过程中的组合问题，看有无必要组成成套消费品销售，避免给企业造成不必要的税收负担。

[案例1]

某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水（30元）、一瓶指甲油（10元）、一支口红（15元）；护肤护发品包括两瓶浴液（25元）、一瓶摩丝（8元）、一块香皂（2元）；化妆工具及小工艺品（10元）、塑料包装盒（5元）。化妆品消费税税率为30％，护肤护发品17％。上述价格均不含税。

按照习惯做法，将产品包装后再销售给商家。

应纳消费税为：（30＋10＋15＋25＋8＋2＋10＋5）×30％＝31.5（万元）

[筹划思路]

若改变做法，将上述产品先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售。实际操作中，只是换了个包装地点，并将产品分别开具发票，账务上分别核算销售收入即可。

[筹划结果]

日用化妆品厂经过筹划后其应纳消费税为：

应纳消费税＝（30＋10＋15）×30％＋（25＋8＋2）×17％＝16.5＋5.95＝22.45（元）

每套化妆品节税额＝31.5－22.45＝9.05（元）

[特别提示]

若上述产品采取"先销售后包装"方式，在账务上未分别核算其销售额，则税务部门仍按照30％的最高税率对所有产品征收消费税。

[案例2]

某酒厂既生产税率为25％的粮食白酒，又生产税率为10％的药酒，还生产上述两类酒的小瓶装礼品套装。

2002年8月份，该厂对外销售12000瓶粮食白酒，单价28元／瓶；销售8000瓶药酒，单价58元／瓶；销售700套套装酒、单价120元／套，其中白酒3瓶、药酒3瓶，均为半斤装。

[要求解答]

酒厂如何做好纳税筹划？

[筹划分析1]

如果三类酒单独核算，应纳消费税税额为：

白酒：28×12000×25％＝84000（元）

药酒：58×8000×10％＝46400（元）

套装酒：120×700×25％＝21000（元）

合计应纳消费税额为：

84000＋46400＋21000＝151400（元）

[筹划分析2]

如果三类酒未单独核算，则应采用税率从高的原则，应纳消费税税额为；

（28×12000＋58×8000＋120×700）×25％＝221000（元）

由此可见，如果企业将三种酒单独核算，可节税：

221000－151400＝69600元

[筹划分析3]

另外，如果该企业不将两类酒组成套装酒销售还可节税：

120×700×25％－（14×3×700×25％＋29×3×700×10％）

＝21000－（735＋6090）

＝7560（元）

因此，企业兼营不同税率应税消费品时，能单独核算，最好单独核算，没有必要成套销售的，最好单独销售，尽量降低企业的税收负担。

当企业为一个大的联合企业或企业集团时，内部各分厂及所属的商店、劳动服务部等，在彼此间购销商品，进行连续加工或销售时，通过内部订价，便可以微妙而有效地达到整个联合企业合理避税的目的。即当适用高税率的分厂将其产品卖给适合低税率分厂时，通过制订较低的内部价，便把产品原有的一部分价值由税率高的部门转到税率低的部门。适用高税率的企业，销售收入减少，应纳税额减少，而适用税率低的企业，产品销售收入不变，应纳税额不变，但由于它得到了低价的原材料，成本降低、利润增加。

[案例3]

伟雄销售公司由秀明公司、亚高公司两个公司组成，进行连续加工，秀明加工为亚高公司提供的原料。若秀明公司产品适用税率为20％，亚高公司产品适用税率为5％；则当秀明公司产品销售收入100万元时，亚高公司产品销售收入为120万元时，公司的应纳消费税为：

秀明公司：100×20％＝20（万元）

亚高公司：120×5％＝6（万元）

合计26万元

[筹划分析]

当秀明公司产品降低订价卖给亚高公司，销售收入为80万元时，公司的应纳税额为：

秀明公司：80×20％＝16（万元）

亚高公司：120×5％＝69（万元）

合计22万元

秀明公司通过降低减少的利润、消费税均通过降低亚高公司的购料成本而形成了亚高公司的利润，从公司这个大企业的总体来说，其利润不受任何影响，却通过改变内部订价，减轻了消费税的总体税负，形成了更多的利润。至少内部各分厂之间的“苦乐不均”问题，公司可以通过其他方式，如把一些开支放在获利多的企业等方法进行调剂。