消费税的税收筹划――消费税的主要特点

消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税，在我国税收体制中占有重要地位，人们常称的“两税”就包括消费税。普通读者一般都知道烟酒要缴消费税，至于还有什么商品、什么消费行为要缴消费税，以及在什么环节缴纳，税负有多重，对企业和纳税人有什么影响等，就未必很清楚。

　　目前，有关消费税的税收法规有《消费税暂行条例》及其实施细则以及《消费税征收范围注释》等法规。总体来讲，消费税有如下特点：

　　第一，消费税的征税项目由税法明确列举，主要有烟、酒、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、汽油、汽车等11个税目，有的税目中又包括若干子税目。

　　除税法明确列举的商品以外，不征收消费税。

　　第二，征税环节单一，只征收一次，不像增值税是道道征收。消费税是在生产（包括委托加工）、流通或消费的某一环节征收，只征收一次。纳税人是在我国境内从事生产、委托加工、进口、销售上述商品的单位和个人，目前在零售环节征收的只有金银首饰。

　　第三，消费税具有调节消费的目的。从上面列举的商品可以看出，消费税是针对高档消费品、稀缺性商品开征，既可抑制超前消费，调节分配不公，又可增加财政收入。消费税不管在哪个环节征收，税负最终都由消费者来负担。因此有人说，抽烟的人，不仅伤害了身体，同时还额外为国家贡献了税金。因为这些商品同其他商品相比，在缴纳增值税的同时，还要缴纳消费税及其附加，所以纳税人承担了额外的税负。

　　第四，消费税属于价内税，按销售额计征。总体讲，消费税的税负是较重的，而且还有提高的趋势。消费税从价计征的，税率从3％到50％不等，最高的是卷烟；从量计征的，如汽油、啤酒等，从每升0.2元到每吨240元不等。

　　正是由于以上特点，消费税的筹划为纳税人所重视。今年以来，我们已经介绍了不少消费税的筹划方案。今天的“筹划平台”介绍了四种方案，都是针对消费税的一些特殊规定筹划的，或者是在税率上进行选择，或者是在纳税环节上筹划，需要读者认真研究，方能得心应手地应用。