消费税税务筹划案例分析——利用纳税环节筹划

纳税环节是应税消费品生产、消费过程中应缴纳消费税的环节。消费税的纳税行为发生在生产领域（包括生产、委托加工和进口），而非流通领域或终极的消费环节。利用纳税环节进行税务筹划时，应尽可能避开或推迟纳税环节的出现。例如，生产销售应税消费品时，可以采取“物物交换”或者改变和选择某种对企业有利的结算方式推迟缴税；委托加工应税消费品时，可以采取与受托方联营的方式，改变受托与委托关系节省此项消费税。关联企业中生产（委托加工、进口）应税消费品的企业，如果以较低的销售价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳消费税税额。而独立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴纳增值税，不缴纳消费税，可使集团的整体消费税税负下降，但增值税税负不变。

　　例如，某烟草集团下属的卷烟厂生产的甲类卷烟，市场售价为每箱1000元（不含增值税），该厂以每箱800元（不含增值税）的价格销售给其独立核算的销售部门100箱。

　　卷烟厂转移定价前：

　　应纳消费税税额＝1000×100×50％＝50000（元）

　　卷烟厂转移定价后：

　　应纳消费税税额＝800×100×50％＝40000（元）

　　转移定价前后的差异如下：

　　50000－40000＝10000（元）

　　转移价格使卷烟厂减少10000元税负。