消费税的纳税筹划——包装物节税筹划策略

企业销售带包装的产品，除税法规定的各种酒、各种酸以及烧碱、焦油、漂白粉等产品可以按扣除包装的销售收入征税外，其余产品都应按带包装销售收入征税。在企业的实际生产经营过程中，有些产品的包装物需要收回，以便周转使用。因此在销售产品时，有两种做法：一种是包装物不作价随同产品销售，只收取押金；另一种则是包装物作价随同产品销售，而另外收取押金。

　　对此，原税法规定，第一种情况即包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金不并入产品销售收入中征税。但纳税人应按规定的期限，对包装物的押金及时进行清理，将不予退还的押金转作产品销售收入额，按销售产品的适用税率纳税。对第二种情况收取的押金，逾期未退还部分，则不再征税，一些企业为了逃避纳税义务，将第一种情况收取的押金，说成是第二种情况收取的押金。特别是价格改革以后，很多产品的价格已不再由国家控制了，而内企业按市场供求自行定价。因此，税务部门很难确定企业产品销售过程中，包装物是否已作价随同产品销售。加上包装物押金的清理期限一般为一年，对包装物的检查核实有一定的难度。一些企业利用这一规定，把收取的未作价随同产品销售的包装物押金，以包装物随同产品销售，另外收押金的名义入往来账，待清理逾期未退还的包装物押金时，便堂而皇之地逃避了包装物押金应纳的消费税、增值税。

　　对此，国家税务总局以颁布新的税收行政法规的形式，堵往了这一漏洞，具体规定为：对企业生产销售带包装物产品收取的包装物押金，无论包装物是否已随同产品销售，也不论这部分押金在财务上如何处理，凡是在规定的期限内不予退还的，均并入产品销售收入中按产品所适用的税率征收消费税、增值税。因此，企业如果想在包装物上节省消费税，关键是包装物不能作价随同产品销售，而应采取收取包装物押金的方式实现，因为此项押金收入按照规定不并入销售额计算消费税。

　　例如，某企业销售9000个汽车轮胎，每个价值2000元，其另有包装物价值200元，如采取随同包装物一并销售，销售额为2200元／个×9000个＝19800000元，消费税税率为10％，因此应纳汽车轮胎消费税为1980万元×10％＝198万元。如果企业采用收取包装物押金的形式进行销售，将1000个汽车轮胎的包装物单独收取押金，则可暂时少纳18万元税款。

　　税法规定，对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物适用的税率计算缴纳消费税、增值税。这其中的“逾期”是以一年为限。对收取的押金超过一年以上的，无论是否退还都应并入销售额计税。虽然暂时少纳的税款最终是要缴纳的，但由于其缴纳时限延缓了一年，相当于免费使用银行资金，增加了企业的营运资金，获取了资金的时间价值，为企业的生产经营提供了便利。