消费税的税收筹划――税率的筹划

由于应税消费品所适用的税率是固定的，只有在出现兼营不同税率应税消费品的情况下，纳税人才可以选择合适的销售方式和核算方式，达到适用较低消费品税率的目的，从而降低税负。

　　消费税的兼营行为，主要是指消费税纳税人同时经营两种以上税率的应税消费品的行为。对于这种兼营行为，税法明确规定：纳税人兼营多种不同税率的应税消费税产品的企业，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应从高适用税率。这一规定要求企业在会计核算的过程中做到帐目清楚，以免蒙受不必要的损失；

　　在消费品销售过程中的组合问题，看有无必要组成成套消费品销售，避免给企业造成不必要的税收负担。

　　某酒厂既生产税率为25%的粮食白酒，又生产税率为10%的药酒，还生产上述两类酒的小瓶装礼品套装。某年8月份，该厂对外销售12000瓶粮食白酒，单价28元／瓶；销售8000瓶药酒，单价58元／瓶；销售700套套装酒，单价120元／套，其中白酒3瓶、药酒3瓶，均为半斤装。如何做好该酒厂的税收筹划？如果三类酒单独核算，应纳消费税税额为：

　　白酒：28×12000×25%＝84000（元）

　　药酒：58×8000×10%＝46400（元）

　　套装酒：120×700×25%＝21000（元）

　　合计应纳消费税额为：84000＋46400＋21000＝151400（元）

　　如果三类酒未单独核算，则应采用税率从高的原则，应纳消费税税额为：

　　（28×12000＋58×8000＋120×700）×25%＝221000（元）

　　由此可见，如果企业将三种酒单独核算，可节税：221000－151400＝69600元

另外，如果该企业不将两类酒组成套装酒销售还可节税：

　　120×700×25%－（14×3×700×25%＋29×3×700×10%）

　　＝21000－（735＋6090）＝7560（元）

　　因此，企业兼营不同税率应税消费品时，能单独核算，最好单独核算，没有必要成套销售的，最好单独销售，尽量降低企业的税收负担。