非居民转让股权的经典纳税筹划案例

　　纳税筹划是目前企业需求较多的纳税服务之一。一个成功的纳税筹划方案不仅需要考虑服务对象涉及的税负问题，更需要综合考虑服务对象的相关方涉税问题；不仅需要考虑一个交易环节的涉税问题，更需要综合考虑多个交易环节问题。

　　案例：2006年初，香港居民企业吉祥公司用现金出资1200万元（持股比例为60%），中国居民企业如意公司以现金出资800万元（持股比例为40%）共同在设立A居民公司，A公司注册资本2000万元。2009年12月，A公司所有者权益总额为2600万元，其中实收资本2000万元、未分配利润600万元（2006年到2007年未分配利润为200万元；2008年到2009年未分配利润为400万元）。A公司成立后一直未进行利润分配。2010年1月1日，吉祥公司转让股权与如意公司，转让价款为1580万元。吉祥公司此笔股权转让涉及的税额为＝（1580―1200）×10%＝38万元。

　　吉祥公司的财务经理，请国内税务专家张三作纳税筹划，张三根据现行常用的纳税筹划思路得出一纳税筹划方案：A公司先将600万元的未分配利润分配按比例分配给吉祥和如意两股东。如意公司再出资1220万元购买上述股权。对于吉祥公司而言，收入金额仍为1580万元（600×60%＋1220＝1580）。该筹划方案的涉税分析如下：

　　一、香港吉祥公司涉税分析如下

　　（一）分回股息红利涉及的税法相关规定

　　1、非居民企业分回股息红利应纳企业所得税依据

　　根据《企业所得税法》（主席令63号）第三条：“非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。”与第六条：“企业所得税法第三条所称所得，包括股息红利等权益性投资所得。”规定可知：上述吉祥公司作为非居民企业收到居民企业支付的股息红利应纳企业所得税。

　　2、非居民企业收到股息红利应纳税所得额的依据

　　根据《根据企业所得税法》（主席令63号）第十九条第一款：“ 非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；”规定可知：吉祥公司应以收入全额计算应纳税所得额。

　　3、非居民企业收到居民企业的股息红利的适用税率

　　根据《企业所得税法》（主席令63号）第四条：“非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20％。”以及第二十七条：“本法第三条第三款规定的所得，可以免征、减征企业所得税。” 和《企业所得税法实施条例》（国务院令512号）：“第九十一条：非居民企业取得企业所得税法第二十七条第(五)项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。” 规定可知：吉祥公司分回股息红利适用的税率为10%。

　　4、对于新旧税法下不同年度股息红利征免税政策

　　根据《关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）第四条：“关于外国投资者从外商投资企业取得利润的优惠政策，2008年1月1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在2008年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税；2008年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税”。规定可知：吉祥公司收到2008年1月1日前的未分配利润免征企业所得税；收到2008年1月1日后的股息红利需依法征企业所得税。

　　5、关于协定问题

　　根据《企业所得税法》（主席令63号）第五十八条：“中华人民共和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与本法有不同规定的，依照协定的规定办理。”和《关于印发内地和香港避免双重征税安排文本并请做好执行准备的通知》（国税函[2006]884号）第十条第一款：“如果受益所有人是直接拥有支付股息企业至少25%股份的，为股息总额的5%；在其它情况下，为股息总额的10%。”以及《关于执行税收协定股息条款有关问题的通知》（税函〔2009）81号〕第三条：“根据有关税收协定股息条款规定，凡税收协定缔约对方税收居民直接拥有支付股息的中国企业公司一定比例以上资本（一般为25%或10%）的，该对方税收居民取得的股息可按税收协定规定税率征税。该对方税收居民需要享受该税收协定待遇的，应同时符合以下条件：取得股息的该对方税收居民根据税收协定规定应限于公司；在该中国居民公司的全部所有者权益和有表决权股份中，该对方税收居民直接拥有的比例均符合规定比例；该对方税收居民直接拥有该中国居民公司的资本比例，在取得股息前连续12个月以内任何时候均符合税收协定规定的比例。”规定可知：吉祥公司分回股息红利可享受5%的税率优惠。

　　综合以上规定：吉祥公司分回股息红利应纳税金额为：2006年到2007年产生的未分配利润200万元免税；2008年到2009年产生的未分配利润按5%征税。

　　应纳税额为＝400×60%×5%＝12万元。

　　（二）关于股权转让所得涉及企业所得税

　　依据《企业所得税法》（主席令63号）第十九条第二款：“非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。”和《关于加强非居民公司股权转让所得公司所得税管理的通知》（国税函[2009]698号）第一条：“本通知所称股权转让所得是指非居民公司转让中国居民公司的股权（不包括在公开的证券市场买入并卖出中国居民公司的股票）所取得的所得。”和第三条：“股权转让所得是指股权转让价减除股权成本价后的差额。股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币性资产或者权益等形式的金额。如被投资企业有未能分配的利润或税后提存的各项基金等，股权转让人随股权一并转让该股东留存收益权的金额，不得从股权转让价中扣除。股权成本价是指股权转让人投资入股时向中国居民企业实际交付的出资金额，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额。”规定可知，吉祥公司应纳股权转让税款为：（1580―1200―600×60%）×10%＝2万元。

　　综上所述，吉祥公司纳税筹划方案总共涉税金额为2＋12＝14万元；纳税筹划方案节税为38－14＝24万元。