收入来源国居住天数的纳税筹划

　　几乎所有国家都有对非居民纳税人在境内短暂停留不征税的规定。比如我国规定，外国人在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住不超过90天的个人，由中国境外雇主支付并不由该雇主在中国境内机构、场所负担的部分，可不在中国缴纳个人所得税。简称为“90天规则”。其他国家（地区）也有类似规定，只不过天数长短不一，最多的是183天。

　　对跨国纳税人来说，由于个人所得额计算是在对纳税人身份、所得来源地判断、所得性质判断的基础上进行的。因此，主要应注意在收入来源地居住天数的计算，因为居住天数的多少是判断居民还是非居民的主要标准，而非居民有利于节税。在计算居住天数时应注意：

　　（1）居住天数分纳税年度计算，即按每年计算而不是跨年度计算。个人纳税人如果是跨年度居住的，应分别计算每个纳税年度中的居住天数。例如甲国某居民1998年12月1日至乙国，直至1999年1月20日离境，那么他在乙国居住的天数为：1998年为3l天，1999年为19天（离境之日不算在内）。

　　（2）利用天数计算的一些具体规定。如税法规定，计算实际居住天数时，临时离境的不扣减天数。临时离境是指在一个纳税年度中一次不超过30日，或累计多次不超过90日的离境。例如，某外籍人员1998年5月1日来华，6月1日离华。同年6月25日又入境，至7月31日离华。那么他在华的居住天数：5月在华居住天数为31天（5月1日～5月31日）；6月在华居住天数为30天（6月1日～6月30日）；7月在华居住天数为30天（7月1日～7月30日）；合计居住天数为91天。

　　因为该人第二次入华时间为6月25日，离第一次离华不超过30天，属临时离境，不扣减离华天数，而应连续计算。

　　因此，纳税筹划者要善于利用临时离境的规定进行节税，具体做法是一次离境超过30日，或累计离境超过90日可争取扣减天数，达到节税目的。