国际货运代理服务“营改增”相关政策

2014-12-16 13:12 来源：中国会计网

　　一、国际货物运输代理服务的范围

　　国际货物运输代理服务，是指接受货物收货人或其代理人、发货人或其代理人、运输工具所有人、运输工具承租人或运输工具经营人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输服务的情况下，直接为委托人办理货物的国际运输、从事国际运输的运输工具进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理相关业务手续的业务活动。

　　国际货物运输代理服务归属于现代服务业中的物流辅助服务——货物运输代理服务

　　二、国际货物运输代理服务适用的增值税税率/征收率

　　一般纳税人增值税税率为：6%

　　小规模纳税人按征收率为：3%

　　一般纳税人和小规模纳税人免税的“税率”为：0%

　　三、国际货运代理服务差额征税

　　1、差额政策范围

　　(1)小规模纳税人

　　向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费

　　(2)一般纳税人

　　向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费支付给国际运输企业的国际运输费用

　　2、差额凭证要求：

　　（1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。

　　（2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。

　　（3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。

　　（4）融资性售后回租服务中向承租方收取的有形动产价款本金，以承租方开具的发票为合法有效凭证。

　　（5）扣除政府性基金或者行政事业性收费，以省级以上财政部门印制的财政票据为合法有效凭证。

　　（6）国家税务总局规定的其他凭证。

　　3、实行差额征收前需要备案

　　4、差额政策的实际操作

　　B公司是一般纳税人，主要从事国际货运代理服务，2014年2月从委托方处取得收入1万元，支付给国际运输企业的运输费用6000元（已取得国际运输企业开具的运输费用发票），实际收入为4000元，且差额征税事项已在主管国税机关备案（假设应税服务扣除项目期初余额为0），则B公司在3月征期内该如何纳税申报？

　　（1）填报《增值税纳税申报表附表三（应税服务扣除项目明细）》“6%税率的应税服务”栏：

　　“本期应税服务价税合计额（免税销售额）”列填写10000元；

　　“应税服务扣除项目-期初余额”列填写0；

　　“应税服务扣除项目-本期发生额”列填写6000元；

　　“应税服务扣除项目-本期应扣除金额”列填写6000元；

　　“应税服务扣除项目-本期实际扣除金额”列填写6000元。

　　（2）同时还应填报《增值税纳税申报表附表一（本期销售情况明细）》“一般计税方法征税—全部征税项目—6%税率”（5栏）：

　　“应税服务扣除项目本期实际扣除金额”（12列）填写6000元；

　　“扣除后-含税（免税）销售额”（13列）填写4000元；

　　“扣除后-销项（应纳）税额”（14列）填写226.42元（4000/1.06*0.06）。

　　5、“差额部分”不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票，接上例，B公司收入1万元，其中6000元只能开具普通发票，4000元既可以开专用发票，也可以开普通发票。

　　四、国际货运代理服务免税政策