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专用发票进项抵扣时间是否与合同签订日期相关

2014-12-05 16:03 来源：中国会计网

　　问：如果购买一批货物（用于生产），合同签订是在2013年7月份，验收入库、发票开具和付款均在8月份。那么，对于8月份取得的此业务进项税增值税专用发票是否可以抵扣销项？

　　企业购入货物或接受应税劳务等，取得增值税专用发票抵扣进项税额可否抵扣，与支付货款有无关联？进项税发票的抵扣时间是否与合同签订日期有关？

　　答：《国家税务总局关于加强增值税征收管理工作的通知》（国税发〔1995〕15号）规定第二条规定，增值税一般纳税人购进货物或应税劳务，其进项税额申报抵扣的时间，按以下规定执行：

　　（一）工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物已经验收入库后，才能申报抵扣进项税额，对货物尚未到达企业或尚未验收入库的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。

　　（二）商业企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物付款后才能申报抵扣进项税额，尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。

　　（三）一般纳税人购进应税劳务，必须在劳务费用支付后，才能申报抵扣进项税额，对接收应税劳务，但尚未支付款项的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。

　　增值税一般纳税人违反上述规定的，按偷税论处，一经查出，则应从当期进项税额中剔除，并在该进项发票上注明，以后不论其货物到达或验收入库，或支付款项，均不得计入进项税额申报抵扣。（此条于2006年4月30日失效）

　　对照上项规定，对于进项税的抵扣，的确曾做出过具体限制。但该文件2009年全文已经失效。

　　《增值税暂行条例》第八条规定，纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。

　　下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

　　（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

　　（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

　　（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：

　　进项税额=买价×扣除率

　　（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：

　　进项税额=运输费用金额×扣除率

　　准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。

　　根据上述规定，贵公司所述情形，只要是真实交易发生，无论是否支付款项，取得增值税专用发票后，应按照《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》（国税函〔2009〕617号）第一条规定，增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

　　因此，取得增值税专用发票不再受支付货款的限制。

　　增值税抵扣时间更注重实际发生或完成日期，而合同签订日期与此不同。