现代服务业“营改增”后税负并非增加1%

　　“营改增”名义税率增长1%

　　部分现代服务业原按照5%营业税税率纳税，税改后改按6%增值税税率纳税，名义税率增长1%。但是名义税率不等于税改后企业的实际税负也会增长1%，对于企业实际税负共同发生作用的因素包括：价内税向价外税的转变、流转税金及附加和所得税的变化、可抵扣进项税额的增加、税改收益的市场分配。

　　“营改增”由价内税变为价外税

　　增值税和营业税同属于流转税，但营业税为价内税，应纳税额计算简便，直接用营业收入乘以税率，便能得出当期应交营业税额；增值税为价外税，需要价税分离后计算应交增值税，即便试点服务企业没有进项税额的抵扣，由于增值税计价收入低于营业税计价收入的因素，税改前后营业税和增值税的税负差一定会小于名义税率差1%。

　　例如，某税负顾问公司“营改增”前年收入为1000万元，应交营业税1000×5%=50（万元），税改后年收入不变，增值税计价收入1000÷（1+6%）=943.39（万元），应交增值税943.49×6%=56.61（万元），实际税率56.61÷1000=5.66%，名义税率差为6%-5%=1%，实际税率差为5.66%-5%=0.66%，假设无其他因素存在，年税收增加6.61万元。

　　流转税金及附加的增长

　　企业除正常缴纳增值税和营业税外，还需以此为基数，计算缴纳城建税、教育费附加、地方教育附加、河道维护管理费等税金及附加，随着税改前后流转税的变化，流转税金及附加也会呈同向变化，以上述案例为例，该事务所税改前应交城建税50×7%=3.50（万元），应交教育费附加50×3%=1.50（万元），应交地方教育附加50×2%=1（万元），应交河道维护管理费50×1%=0.50（万元）。税改后应交城建税56.61×7%=3.96（万元），应交教育费附加56.61×3%=1.70（万元），应交地方教育附加56.61×3%=1.13（万元），应交河道维护管理费56.61×1%=0.57（万元）。税改前营业税金及附加为（3.50+1.50+1+0.50）=6.50（万元），税改后增值税金及附加为（3.96+1.70+1.13+0.57）=7.36（万元），税改前后税负增加7.36-6.50=0.86（万元）。包含流转税，税负增加6.61+0.86=7.47（万元），仍然低于名义税率差1%计算的新增税额。

　　企业所得税的减少

　　企业价内税改为价外税，计税收入减少，以上例为例，税改前后年经营收入不变，税改前后所得税差（1000-943.49）×25%=14.15（万元），税改前后因为企业所得税因素税负减少14.15万元。

　　可抵扣进项税额的增加

　　“营改增”后现代服务业取得的符合规定的增值税专用发票进项税额可以抵扣，仍以上例为例，假设税改后该事务所可取得部分的进项税额发票，金额约为收入的5%即50万元，进项税额50÷（1+17%）×17%=7.26（万元），应交增值税相应会减少7.26万元，相应成本费用减少7.26万元，企业所得税增加7.26×25%=1.82（万元）。税改后因为可抵扣进项税额的因素，税负减少7.26-1.82=5.44（万元）。

　　税改利益的市场分配

　　“营改增”试点改革并非影响一个企业乃至一个行业的税负，结构性减税的特点是在增值税链条中渐次发挥作用，非试点地区、非试点企业仍然可以享受到“营改增”政策所带来的经济利益。以上例为例，税改前，该事务所接受其服务的单位取得的1000万元服务费发票直接计入成本费用扣除，税改后，增值税进项税额增加56.61万元，应交增值税减少56.61万元，成本计入1000-56.61=943.49（万元），减少56.61万元。考虑企业所得税的影响，税改后仍可以减少税负56.61-56.61×25%=42.45（万元）。