总分支机构调拨货物的增值税能否抵扣？

某公司下设有分支机构，分支机构也够一般纳税人资格，其销售货物由公司调拨，按有关规定公司向跨县（市）分支机构调拨货物不能开发票，但向跨县市分支机构调拨货物，需就地缴纳增值税（若需交增值税的话）。这就形成公司向分支机构调拨货物需交增值税，但又不开发票。现在问题是分支机构所缴纳的增值税能否抵扣，若能又该如何处理？

答：首先根据《增值税条例实施细则》规定，统一核算的总机构向不在同一县（市）的分支机构移送货物，视同销售货物，总机构肯定应在机构所在地纳税。同样，分支机构实现销售时，也应在当地纳税。但有一条，虽然总分支机构统一核算，分支机构所纳增值税也不能回总机构抵扣。

根据国税发［1994］059号文规定，即使分支机构年应税销售额未超过小规模企业标准，只要总机构年应税销售额超过小规模企业标准，分支机构也可申办一般纳税人。如果分支机构取得一般纳税人资格，没查到该公司讲的“公司向跨县市分支机构调拨货物不能开具专用发票”的“有关规定”。在国税发［1993］150号文件“不能开具专用发票的对象”中，也找不到一条规定说总机构不能向分支机构开具专用发票的，反而在“专用发票的开具时限”里明确指出：统一核算的机构间移送货物用于销售时，按规定应纳增值税的专用发票，开具时限为货物移送当天。所以，该公司向分支机构作货物调拨时可以也应当开具发票。这样一来，虽然该公司和分支机构均须在各自所在地缴纳增值税，但整体税负不会加重。