外籍个人纳税义务的判定和税额的计算

　　1、 居住时间不超过90天或183天，纳税义务的判定和应纳税额的计算

　　根据税法第一条第二款和实施条例第七条以及税收协定的有关规定，在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作不超过90日或在税收协定规定的期间在中国境内连续或累计居住不超过183日的个人，由中国境外雇主支付并且不是由该雇主的中国境内机构负担的工资薪金，免予申报缴纳个人所得税。对前述个人应仅就其实际在中国境内工作期间由中国境内企业或个人雇主支付或者由中国境内机构负担的工资薪金所得申报纳税。凡是该中国境内企业，机构属于采取核定利润方法计征企业所得税或没有营业收入而不征收企业所得税的，在该中国境内企业，机构任职，受雇的个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金，不论是否在该中国境内企业，机构会计账簿中有记载，均应视为该中国境内企业支付或由该中国境内机构负担的工资薪金。

　　上述个人每月应纳的税款应按税法规定的期限申报缴纳。

　　（国税发[1994]148号第二条）

　　按国税发［1994］148号第二条规定负有纳税义务的个人应适用下述公式：

　　应纳税额＝（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×（当月境内支付工资÷当月境内外支付工资总额）×（当月境内工作天数÷当月天数）

　　（国税发[2004]97号）

　　2、 居住时间超过90天或183天但不满1年纳税义务的判定和应纳税额的计算

　　根据税法第一条第二款以及税收协定的有关规定，在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作超过90日或在税收协定规定的期间在中国境内连续或累计居住超过183日但不满一年的个人，其实际在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由境外企业或个人雇主支付的工资薪金所得，均应申报缴纳个人所得税；其在中国境外工作期间取得的工资薪金所得，除属于本通知第五条规定的情况外，不予征收个人所得税。

　　上述个人每月应纳的税款应按税法规定的期限申报缴纳。其中，取得的工资薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中国境内机构负担的个人，事先可预定在一个纳税年度中连续或累计居住超过90日或在税收协定规定的期间连续或累计居住超过183日的，其每月应纳的税款应按税法规定期限申报纳税；对事先不能预定在一个纳税年度或税收协定规定的有关期间连续或累计居住超过90日或183日的，可以待达到90日或183日后的次月7日内，就其以前月份应纳的税款一并申报缴纳。

　　（国税发[1994]148号第三条）

　　按国税发［1994］148号第三条规定负有纳税义务的个人仍应适用国税发［1994］148号第六条规定的下述公式：

　　应纳税额＝（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×（当月境内工作天数÷当月天数）

　　（国税发[2004]97号）

　　3、 居住时间满1年不到5年纳税义务的判定和应纳税额的计算

　　根据税法第一条第一款，实施条例第六条的规定，在中国境内无住所但在境内居住满一年而不超过五年的个人，其在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由中国境外企业或个人雇主支付的工资薪金，均应申报缴纳个人所得税；其在实施条例第三条所说临时离境工作期间的工资薪金所得，仅就由中国境内企业或个人雇主支付的部分申报纳税，凡是该中国境内企业，机构属于采取核定利润方法计征企业所得税或没有营业收入而不征收企业所得税的，在该中国境内企业，机构任职，受雇的个人取得的工资薪金，不论是否在中国境内企业，机构会计账簿中有记载，均应视为由其任职的中国境内企业，机构支付。

　　上述个人，在一个月中既有在中国境内工作期间的工资薪金所得，也有在临时离境期间由境内企业或个人雇主支付的工资薪金所得的，应合并计算当月应纳税款，并按税法规定的期限申报缴纳。

　　（国税发[1994]148号第四条）

　　按国税发［1994］148号第四条规定负有纳税义务的个人应适用国税函发［1995］125号第四条规定的下述公式：

　　应纳税额＝（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×［1－（当月境外支付工资÷当月境内外支付工资总额）×（当月境外工作天数÷当月天数）］

　　（国税发[2004]97号）

　　4、 居住时间5年以上纳税义务的判定和应纳税额的计算

　　在中国境内无住所，但居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。

　　（《个人所得税法实施条例》第六条）

　　个人在中国境内居住满五年，是指个人在中国境内连续居住满五年，即在连续五年中的每一纳税年度内均居住满一年。

　　个人在中国境内居住满五年后，从第六年起的以后各年度中，凡在境内居住满一年的，应当就其来源于境内，境外的所得申报纳税；凡在境内居住不满一年的，则仅就该年内来源于境内的所得申报纳税。如该个人在第六年起以后的某一纳税年度内在境内居住不足90天，可以按《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第七条的规定确定纳税义务，并从再次居住满一年的年度起重新计算五年期限。

　　（财税字[1995]098号）

　　个人在中国境内居住满五年后，第六年在境内居住满一年，其取得的工资薪金所得应纳个人所得税税额计算如下：

　　应纳税额＝当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数