关于体育类广告投放的成本问题分析

　　今年央视世界杯广告招商10亿多元，国内众多企业投入巨资抢占市场。但企业热捧世界杯广告的同时，要注意热闹背后的风险：企业投入巨额广告费用，并非一定能得到相应的回报，除了考虑产品销售需求，一定要有成本意识，千万别忽略了税收成本。广告费怎么列支？采用哪种形式打广告能减轻企业税收负担？国家制定的一系列税收优惠政策，为企业有针对性地围绕广告开展税收筹划提供了有利条件。

　　用好广告费扣除限额

　　劲霸公司3800万元、利郎公司1800万元重金冲击本届世界杯，从财务角度看，首先面临的问题就是广告费能否在缴纳企业所得税前扣除？作为内资企业，广告费用的扣除有比例限制，除特殊行业享受较高的扣除比例外，像劲霸、利郎这类一般的服装企业当年度只能在销售收入2%的比例内扣除，超过部分只能向以后年度结转。

　　具体来说，内资企业广告费税前扣除主要有6种规定：1.从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业，互联网站，从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起5个纳税年度内，经主管税务机关审核，广告支出可据实扣除。2.自2005年度起，制药企业每一纳税年度可在销售（营业）收入25%的比例内据实扣除广告费支出，超过比例部分的广告费支出可无限期向以后年度结转。3.自2001年1月1日起，制药、食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业，每一纳税年度可在销售（营业）收入8％的比例内据实扣除广告支出，超过比例部分的广告支出可无限期向以后纳税年度结转。4.自1998年1月1日起，粮食类白酒（含薯类白酒）的广告宣传费一律不得在税前扣除。5.2003年1月1日起，电信企业实际发生的广告费和业务宣传费支出可按主营业务收入的8.5％在企业所得税前合并计算扣除。6.其他企业每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售（营业）收入2%的，可据实扣除，超过部分可无限期向以后纳税年度结转。

　　因此，企业在做广告的时候，要考虑广告费税前扣除因素，科学决定广告投入额度。不注意扣除比例，可能得不偿失，即使当年实际亏损，由于税法规定与会计制度的差异调整，也可能要缴纳所得税。例如，2005年某企业实现销售收入2500万元，企业广告费支出较大，当年列支200万元，会计利润反映亏损40万元。企业在所得税年终汇算清缴申报时，由于税法规定企业的广告费用只能按照销售收入的2％扣除50万元，企业不得不申报调增所得额150万元，减除40万元亏损后，还要就110万元缴纳所得税36.3万元。

　　此外，企业在广告费超标的情况下，可向以后年度结转扣除。实际中，许多企业没有注意这个规定，造成多缴税收。例如前面举例中，企业申报调增所得额150万元，减除40万元亏损后，还要就110万元缴纳所得税。但是，很多企业不知道这110万元可以在以后年度广告费没有超支时补扣，这样，就始终多缴了36.3万元的所得税。如果企业将这110万元备查登记，并及时向以后年度结转补扣，就不会多缴税收。这在税法上是已经明确规定了允许无限期向以后年度结转的，但只有新办房地产企业例外。国家税务总局《关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》（国税发〔2006〕31号）规定，新办开发企业在取得第一笔开发产品实际销售收入之前发生的，与建造、销售开发产品相关的广告费、业务宣传费和业务招待费，可以向后结转，按税收规定的标准扣除，但结转期限最长不得超过3个纳税年度。

　　选择适合的广告宣传方式

　　区别于劲霸、利郎的大手笔，晋江一些中小品牌也没有放过世界杯给企业带来的宝贵的广告机会，仅是根据资金投入多少选择了不同的投放方式和投放时段。其实，在不同的产品宣传方式下，企业承担的税负是不同的。因此，结合企业的实际情况，选择适合的广告宣传方式十分重要。

　　首先，企业除了发生广告费用外，还有些不符合广告费要求的业务宣传费用，如自行印制宣传品、赠送小礼品、形象宣传等，企业可以利用广告费和业务宣传费的相同性质，在扣除范围之内相互转化。国家税务总局《关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》（国税发〔2000〕84号）规定，纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售营业收入5‰范围内，可据实扣除。那么，当一项费用超支而另一项费用未超支的情况下，可以在合理的范围内相互转化，以及时得到税前扣除，减少所得税费用。如对于粮食类白酒企业，在广告费不能扣除的情况下，可以公益宣传或者公益广告的形式发生业务宣传费用，这样，根据国家税务总局《关于调整部分行业广告费用所得税前扣除标准的通知》（国税发〔2001〕89号）规定，不得进行广告宣传的企业或产品，企业以公益宣传或者公益广告的形式发生的费用，应视为业务宣传费，按规定的比例据实扣除。由于业务宣传费用扣除比例较低，超支宣传不仅当年不能扣除，以后也不能结转扣除。因此，将业务宣传费转化为广告费用，即使广告费用当年超过标准，也还可以结转以后年度扣除。

　　同时，企业也要注意广告费和业务宣传费企业所得税税前扣除规定的差异。国税发〔2000〕84号文件规定，纳税人申报扣除的广告费支出必须符合下列条件：广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。

　　其次，捐赠也是企业提升企业品牌的好方式，企业可以选择捐赠的名义进行企业广告性质的形象宣传，在捐赠扣除范围内得到税前列支的好处。如《财政部、国家税务总局、海关总署关于第29届奥运会税收政策问题的通知》（财税〔2003〕10号）规定，为了支持发展奥林匹克运动，确保我国顺利举办第29届奥运会，对企业、社会组织和团体捐赠、赞助第29届奥运会的资金、物资支出，在计算企业应纳税所得额时予以全额扣除。