增值税一般纳税人认定标准的分析

　　国家税务总局很重视一般纳税人的认定工作，从1993年到200年国家税务总局先后下发了国税明电[1993]52号、国税明电[1993]60号、国税发[1994]059号、国税发[1998]124号、财税字[1998]113号、国税函[1999]560号、国税函[2001]882号、国税发明电[2004]37号、国税发明电[2004]62号、国税发[2005]150号等规范性文件。这几个文件出台循序渐进的对增值税一般纳税人的认定工作给予了规定，但这其中有些文件已经失效或者已经部分失效，我们下面将这些文件中的规定予以理顺和总结，希望对您的工作有所帮助。

　　一、关于一般纳税人标准的界定

　　《增值税一般纳税人申请认定办法》第二条规定：一般纳税人是指年应征增值税销售额，超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位，只是对不属于一般纳税人的四种情形作了排除，并没有对其体的标准进行规定，这里采用的是一个排除的方法。而且在新颁布的《国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知》（国税发[2006]62号）文中已对该条款作了失效或废止。

　　个人认为这种情况下只有将其和小规模纳税人的标准进行对比，才能得出一般纳税的的界定标准：（一）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在100万元以上的；（二）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以上的。

　　二、已经失效或废止的一般纳税人认定规定总结

　　2006年发布的《国家税务总局关于发布已失效或废止的税收规范性文件目录的通知》（国税发[2006]62号）文中已对《关于印发〈增值税一般纳税人申请认定办法〉的通知》（国税发[1994]059号）第二条、第三条、第五条作了失效或废止。

　　三、依然有效的一般纳税人认定规定

　　（一）《中华人民共和国增值税暂行条例》第十四条规定：

　　小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，经主管税务机关批准，可以不视为小规模纳税人。

　　（二）《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十八条规定：

　　个体经营者符合增值税暂行条例第十四条所定条件的，经国家税务总局直属分局批准，可以认定为一般纳税人。

　　（三）《国家税务总局关于贯彻国务院有关完善小规模商业企业增值税政策的决定的补充通知》（国税发[1998]124号）规定：

　　1998年6月30日以前具有一般纳税人资格的下列商业企业，1997年度应税销售额或前三年平均年应税销售额虽然没有超过180万元，但具有1998年1月至1998年6月应税销售额超过180万元、具有进出口经营权、持有盐业批发许可证并从事盐业批发情形之一者，可不划转为小规模纳税人，继续按一般纳税人征税。如已被划转为小规模纳税人的，可重新恢复其一般纳税人资格。

　　（四）《财政部、国家税务总局关于贯彻国务院有关完善小规模商业企业增值税政策的决定的通知》（财税字[1998]113号）规定：

　　从1998年7月1日起，凡年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业，无论财务核算是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人，均应按照小规模纳税人的规定征收增值税。

　　从事货物生产或提供应税劳务的企业、企业性单位，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的企业、企业性单位，年应税销售额在100万元以下、30万元以上的，如果财务核算健全，仍可认定为一般纳税人。

　　（五）《国家税务总局关于加强国有粮食购销企业增值税管理有关问题的通知》（国税函[1999]560号）规定：

　　凡享受免征增值税的国有粮食购销企业，均按增值税一般纳税人认定。

　　（六）《国家税务总局关于加油站一律按照增值税一般纳税人征税的通知》（国税函[2001]882号）规定：

　　从2002年1月1日起，对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过180万元，一律按增值税一般纳税人征税。

　　（七）《国家税务总局关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的紧急通知》（国税发明电[2004]37号）规定：

　　新办小型商贸企业必须自税务登记之日起，一年内实际销售额达到180万元，方可申请一般纳税人资格认定。

　　对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格认定申请的，可认定为一般纳税人。

　　（八）《国家税务总局关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的补充通知》（国税发明电[2004]62号）规定：

　　对具有一定经营规模，拥有固定的经营场所，有相应的经营管理人员，有货物购销合同或书面意向，有明确的货物购销渠道（供货企业证明），预计年销售额可达到180万元以上的新办商贸企业，经主管税务机关审核，也可认定其为一般纳税人。

　　对新办小型商贸批发企业中只从事货物出口贸易，不需要使用专用发票，能提供由商务部或其授权的地方对外贸易主管部门加盖备案登记专用章的有效《对外贸易经营者备案登记表》的，可给予其增值税一般纳税人资格。

　　对新办工业企业增值税一般纳税人的认定，应核实是否拥有必要的厂房、机器设备和生产人员，是否具备一般纳税人财务核算条件。对符合有关条件的，应及时给予认定。

　　（九）《国家税务总局关于加强增值税专用发票管理有关问题的通知》（国税发[2005]150号）规定：

　　凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的，税务机关应当按规定认定其一般纳税人资格。