招待费支出税前列支问题

　　A公司2004年实现营业收入3000万元，实际列支招待费为15万元，这笔招待费的支出是否可以在税前扣除？

　　根据国家税务总局文件的规定，企业发生的业务招待费，全年销售（营业）收入净额在1 500万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的0.5％；全年销售（营业）收入净额超过1 500万元的不超过该部分的0.3％，在此比例范围内可以据实扣除。超过的部分要做纳税调整，征收企业所得税。纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供证明真实性的足够的有效凭证或资料，不能提供的，不得在税前扣除。由于该公司实际列支的招待费为15万元，经过计算，已经超过了规定的扣除比例，因此，应该对超过部分的业务招待费做纳税调整，并入利润征收所得税。具体计算过程如下。

　　1.准予列支金额

　　1500万×0.5％ （3000-1500）万×0.3％=12万元

　　2.考核是否超支

　　15万元-12万元=3万元（超支）

　　3.应做纳税调整，将超支的业务招待费（3万元）并入利润征收所得税。