成品油消费税改革后的填报技巧

2014-12-17 10:33 来源：中国会计网

　　11月28日，国家税务总局发布《关于成品油消费税有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第65号），对成品油消费税税率调整及相关征收管理事项作出明确。由于此次政策变化跨越了消费税11月纳税期，略显复杂。小编整理了如何填报，希望这些对你有帮助。

　　申报操作

　　所属期为2014年11月1日——2014年11月30日的，成品油消费税按以下过渡方式办理纳税申报：

　　①所属期为2014年11月1日——2014年11月28日的，按调整前的成品油消费税税率，填写纸质《成品油消费税纳税申报表(税款所属期2014年11月1日至2014年11月28日)》。

　　纳税人应根据抵扣税款台账和库存变动情况填写纸质《成品油库存报告表(所属期2014年11月1日至2014年11月28日)》。

　　②所属期为2014年11月29日——2014年11月30日的，按调整后的成品油消费税税率，填写纸质《成品油消费税纳税申报表(税款所属期2014年11月29日至2014年11月30日)》。

　　③纳税人根据上述①②两项申报资料数据，汇总填写纸质《成品油消费税计算表(税款所属期2014年11月1日至2014年11月30日)》。

　　④纳税人根据上述③申报资料数据，填写纸质《成品油消费税纳税申报表(税款所属期2014年11月1日至2014年11月30日)》。

　　⑤纳税人应于2014年12月申报期内，将①——④所列申报资料报送主管税务机关。纳税申报资料不完整、逻辑关系不符的，纳税人应补充、修改后重新报送。

　　所属期为2014年12月及以后的，成品油消费税纳税申报事项另行公告。

　　注意事项

　　时间节点：“自2014年11月29日起”，应指自11月29日零时起。纳税人人为调节销售时间节点的，税务机关一经查实，将根据税收征管法的有关规定予以处理。

　　可以预测，这个敏感时点势必成为税务机关管理或检查的重点。

　　人工申报：成品油消费税纳税人12月的消费税纳税申报，需要纳税人到税务机关的征收大厅进行人工申报并递交相应纸质资料，不接受网上申报、电话申报等其他方式。

　　税款台账：纳税人应当严格按照《国家税务总局关于印发〈调整和完善消费税政策征收管理规定〉的通知》(国税发〔2006〕49号)的规定，建立成品油抵扣税款台账，作为申报扣除外购、进口和委托加工收回应税油品已纳消费税税款的备查资料。

　　分段税率：根据《财政部、国家税务总局关于调整消费税政策的通知》(财税〔2014〕93号)，自2014年12月1日起，取消车用含铅汽油消费税，汽油税目不再划分二级子目，统一按照无铅汽油税率征收消费税。因此，成品油消费税纳税人11月生产销售车用含铅汽油的消费税税率需分段执行，即2014年11月1日——11月28日按照1.4元/升执行，11月29日——11月30日按照1.52元/升执行。12月1日以后，统一按照无铅汽油的1.12元/升税率执行。

　　税款抵扣

　　纳税人按照现行政策规定，以外购、进口和委托加工收回汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油(以下简称应税油品)用于连续生产应税成品油，准予从成品油消费税应纳税额中扣除应税油品已纳消费税税款。

　　外购：纳税人外购应税油品连续生产应税成品油，其取得的外购应税油品增值税专用发票开具时间为2014年11月28日(含)以前的，按照调整前的成品油消费税税率计算扣除消费税;增值税专用发票开具时间为2014年11月29日(含)以后的，按照调整后的成品油消费税税率计算扣除消费税。

　　进口和委托加工收回：纳税人以进口、委托加工收回应税油品连续生产应税成品油，分别依据《海关进口消费税专用缴款书》《税收缴款书(代扣代收专用)》，按照现行政策规定计算扣除应税油品已纳消费税税款。

　　填写示例

　　某成品油消费税纳税人，2014年11月共生产销售无铅汽油1万吨，柴油2万吨。其中，29日——30日生产无铅汽油800吨，柴油1500吨(本示例不含成品油消费税减免及以外购、进口和委托加工收回汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油的情况。1吨汽油按照1388升计算，1吨柴油按照1176升计算)。2014年12月申报期(2014年12月15日)截止以前，需填写并向主管税务机关报送如下的分阶段《消费税纳税申报表》：

　　1.填写《成品油消费税纳税申报表(税款所属期为2014年11月1日至2014年11月28日)》。

　　表中“应税消费品名称——无铅汽油”对应的“销售数量”栏目填写12769600,“应纳税额”栏目填写12769600。

　　“应税消费品项目——柴油”对应的“销售数量”栏目填写21756000，“应纳税额”栏目填写17404800。

　　2.填写《成品油消费税纳税申报表(税款所属期为2014年11月29日至2014年11月30日)》。

　　表中“应税消费品名称——无铅汽油”对应的“销售数量”栏目填写1110400,“应纳税额”栏目填写1243648。

　　“应税消费品项目——柴油”对应的“销售数量”栏目填写1764000，“应纳税额”栏目填写1658160。

　　3.填写《成品油消费税计算表(税款所属期为2014年11月1日至2014年11月30日)》。

　　表中“应税消费品名称——无铅汽油”对应的“11月1日至28日销售数量”栏目填写12769600,“11月29日至30日销售数量”栏目填写1110400，“销售数量”栏目填写13880000，“应纳税额”栏目填写14013248。

　　“应税消费品项目——柴油”，对应的“11月1日至28日销售数量”栏目填写21756000，“11月29日至30日销售数量”栏目填写1764000，“销售数量”栏目填写23520000，“应纳税额”栏目填写19062960。

　　4.汇总填写《成品油消费税纳税申报表(税款所属期为2014年11月1日至2014年11月30日)》。

　　表中“应税消费品名称——无铅汽油”，对应的“销售数量”栏目填写13880000,“应纳税额”栏目填写14013248。

　　“应税消费品项目——柴油”，对应的“销售数量”栏目填写23520000，“应纳税额”栏目填写19062960。