销售委托加工轮胎是否免缴消费税

　　某汽车公司今年10月委托某橡胶制品公司加工一批特制轮胎，汽车公司提供原材料成本为26万元，支付给橡胶公司加工费14万元。10月底，橡胶公司将加工好的500条特制轮胎交付给汽车公司，橡胶公司同类轮胎的不含税价格为每条800元。汽车公司将收回轮胎中的200条以每条700元的不含税价格销售给优质客户，剩余的300条以每条900元的不含税价格销售给普通客户。汽车公司财务人员询问，对于销售的这些轮胎，是否都可以免缴消费税？

　　《财政部、国家税务总局关于〈中华人民共和国消费税暂行条例实施细则〉有关条款解释的通知》（财税〔2012〕8号）规定：“自2012年9月1日起，委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。”因此，纳税人将委托加工收回的应税消费品再销售时是否需要缴纳消费税，应当首先将实际销售价格与受托方计税价格进行比较，再根据比较结果区分不同情况分别处理。从该公司的情况来看，委托方汽车公司销售给优质客户的轮胎价格700元小于受托方橡胶公司同类轮胎价格800元，因此，这200条轮胎在销售时不需要缴纳消费税。而汽车公司销售给普通客户的轮胎价格900元大于橡胶制品公司同类轮胎价格800元，因此这300条轮胎在销售时应缴纳消费税。

　　根据消费税暂行条例和消费税暂行条例实施细则的规定：“委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。”因此，橡胶制品公司在向汽车公司交付加工好的特制轮胎时，应代收代缴消费税500×800×3%＝12000（元），汽车公司将收回的特制轮胎再销售给普通客户时应缴纳消费税300×900×3%－12000×300÷500＝900（元）。