包装物押金收入应如何计征增值税和消费税

现行增值税及消费税对于包装物的计税问题规定相同，即无论包装物是否单独计价，也不论会计上如何核算，均应并入应销售额中征收增值税和消费税。但对于包装物押金收入，两税的规定则有所不同，有的押金收入计税时要考虑是否逾期，而有的押金收入计税时则不考虑是否逾期，有的押金收入只征增值税不征消费税，有的押金收入既征增值税又征消费税。

一、包装物押金收入征税范围的认定

根据现行增值税及消费税的有关规定，一般来说，包装物押金收入单独记账核算的，时间在一年以内又未逾期的，不并入销售额征税，但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按规定计算征收增值税和消费税。“逾期”是指超过合同约定的期限或超过一年的期限，对收取一年以上的押金，无论是否退还均应并入销售额征税。具体可区分以下两种情况：

（一）应征消费税货物的包装物押金收入。对于非酒类应税消费品包装物押金收入，在逾期的前提下，既计征增值税又计征消费税。对于酒类应税消费品包装物押金收入的计税分为：一是啤酒、黄酒包装物押金收入，无论是否逾期，均不计征消费税（因为啤酒、黄酒从量计征消费税）；但在逾期的前提下，啤酒、黄酒包装物押金则应计征增值税；二是其他酒类产品包装物押金收入，在收取当期应计征增值税和消费税（国税发[1995]192号文件规定，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税）。

（二）不征消费税货物的包装物押金收入，在逾期的前提下，只计征增值税，不计征消费税。

二、包装物押金收入的计税方法及计算公式

根据税收法规的规定，包装物押金收入视为含税收入，在计征增值税、消费税时，应先换算成不含税收入再并入销售额计税，其计算公式为：

（一）不含税押金收入＝含税押金收入／（1＋增值税税率或征收率）

公式中的增值税税率同销售货物的增值税税率；公式中的征收率为采用简易征税办法的应税货物的征收率

（二）应纳增值税＝不含税押金收入×增值税税率或征收率

应纳消费税＝不含税押金收入×消费税税率

（公式中的消费税税率同包装应税消费品的消费税税率）

三、包装物押金收入计征增值税和消费税举例

（一）非应税消费品包装物押金收入计税举例

某粮油加工厂（增值税一般纳税人）向某粮店销售一批食用植物油，在价外另收取油桶押金678元，因期限已逾一年，押金不再退还。则该笔押金收入应纳增值税为：

678÷（1＋13％）×13％＝78元

（二）应税消费品包装物押金收入计税举例

1、非酒类包装物押金收入

某化妆品厂（增值税一般纳税人）销售化妆品，出借包装物收取押金1500元，包装物逾期未还，没收押金。则：

应纳消费税＝1500÷（1＋17％）×30％＝384.62元

应纳增值税＝1500÷（1＋17％）×17％＝217.95元

2、酒类包装物押金收入

某酒厂（增值税一般纳税人）主要生产粮食白酒、啤酒、黄酒等酒品。2003年9月发生下列经济业务：9月8日销售粮食白酒一批，同时收取包装物押金23400元；9月18日销售啤酒一批，同时收取包装物押金58500元；9月28日，没收已逾期一年的啤酒、黄酒包装物押金46800元。

该厂2003年9月份包装物押金收入应纳税额计算如下：

应纳消费税＝23400÷（1＋17％）×25％＝5000元

应纳增值税＝23400÷（1＋17％）×17％＋46800÷（1＋17％）×17％＝3400＋6800＝10200元。