消费税的纳税环节

（一）生产销售应税消费品

　　纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税。

　　（摘自《消费税暂行条例》）

　　纳税人生产的、于销售时纳税的应税消费品，是指有偿转让应税消费品的所有权，即以从受让方取得货币、货物、劳务或其他经济利益为条件转让的应税消费品。

　　（摘自《消费税实施细则》）

　　（二）自产自用应税消费品

　　纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。

　　（摘自《消费税暂行条例》）

　　“纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的”，是指作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终产品实体的应税消费品。

　　“用于其他方面的”，是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。

　　（摘自《消费税实施细则》）

　　（三）委托加工应税消费品

　　委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。

　　（摘自《消费税暂行条例》）

　　“委托加工的应税消费品”，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。

　　（摘自《消费税实施细则》）

　　（四）进口应税消费品

　　进口的应税消费品，于报关进口时纳税。

　　（摘自《消费税暂行条例》）

　　（五）金银首饰消费税

　　1、经国务院批准，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。

　　2、纳税人销售（指零售，下同）的金银首饰（含以旧换新），于销售时纳税；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，于移送时纳税；带料加工、翻新改制的金银首饰，于受托方交货时纳税。

　　（1994年12月24日［94］财税字095号通知）