消费税纳税计算与会计处理案例

消费品生产企业应纳消费税金的计算，都伴随着增值税金的计算。由于增值税的计算和消费税的计算方法区别较大，因此节税者尤其值得注意：

(一)某炼油厂本月销售汽油2000吨(每吨1388斤)，不含增值税价格为每吨3000元，应纳消费税金和增值税销项税金为：

（1）应纳消费税金＝2000×1388×0．2＝555200元

　　（2）增值税销项税金＝3000×2000×17％＝1020000元

会计处理：

借：银行存款 　　　　　　　　　7020000(3000×2000×1.17)
　 贷：产品销售收入 　　　　　 　6000000
　 应交税金--应交增值税(销项税金) 1020000

　借：产品销售税金及附加 　　　555200

　　 贷：应交税金--应交消费税 　555200

(二)某增值税为一般纳税人的化妆品厂，本月共销售化妆品10000套，其中9000套通过银行收款，开据增值税专用发票。不含增值税价格为每套100元。1000套收取现金，开具普通发票，单价为每套117元。该月应纳消费税和增值税销项税金计算如下：

1．确定销售额

a．开具增值税发票的销售额＝9000×100＝900000

b．开具普通发票的销售额＝117×1000÷(1十17％)＝100000元

销售额合计：900000十100000＝1000000元

2．计算税金

应纳销费税＝1000000×30％＝300000元

增值税销项税金＝1000000×17％＝170000元

3．会计处理

借：银行存款 　　　　　　　　　　1053000
　　现金 　　　　　　　　　　　　117000元
　贷：产品销售收入 　　　　　　　1000000
　　　应交税金--应交增值税(销项税金)170000

(三)一增值税为小规模纳税人的首饰厂，本月共销售金银首饰取得现金收入为60000元，该月应纳消费税、增值税为：

1．应纳消费税＝60000/（1 6%）×10％＝5660．38元

2．应纳增值税＝60000/（1 6%）×6％＝3396．23元

3．会计处理：

借：现金 　　　　　　　60000元
　贷：产品销售收入 　　56603．77元
　应交税金--应交增值税 3396．23元

借：产品销售税金及附加 5660．38元
贷：应交税金--应交消费税 5660．38元

(四)某增值税为一般纳税人的化妆品厂，特制一批化妆品分给职工。税务机关确定按组成计税价格计算税金。该化妆品成本为50000元，应纳消费税和增值税销项税金为：

1．应纳消费税金
　　＝成本×（1 成本利润率）/（1-消费税税率）×消费税税率
　　＝50000×(1十5％)/（1-30%）×30%
　　＝22500(元)

(注：化妆品成本利润率国家统一规定为5％)

2．增值税销项税金
＝[成本×(1十成本利润率)十消费税税额]×17％
＝[50000×(1十5％)十22500]×17％
＝13175(元)

3．会计处理：

借：应付福利费 　　　　　　　　　85675
　贷：生产成本 　　　　　　　　　50000
　　　应交税金--应交消费税 　　　22500
　　　应交税金--应交增值税(销项税金)13175

(五)某汽车厂自产轮胎用于生产汽车和直接对外销售，1994年10月的生产和销售资料如下：

1．100套轮胎用于生产小轿车，200套用于生产小货车，每套对外销售价格为1000元。

2．向外销售轮胎取得收入68．82万元，其中包括增值税税额10万元。

3．接受某汽车厂委托加工特制轮胎一批，耗费材料20万元，收取加工费250万元。

针对上述三种情况中，计算过程分别为：

第一，根据消费税条例规定，消费税应税产品用于连续生产应税产品，不纳税，用于生产非应税产品的要纳税。所以，用于生产小轿车的100套轮胎不纳税，用于生产小货车的200套要纳消费税。

应纳税额＝200×1000×10％＝20000元

消费税计入小货车成本，会计分录如下：

借：生产成本--小货车 30000
贷：应交税金--应交消费税 30000

第二，对外销售时企业应缴纳的消费税为：

应纳税额＝(688200-100000)×10％＝58820(元)

会计分录为：

借：银行存款 688200
贷：产品销售收入 588200
应交税金--应交增值税 100000

借：产品销售税金及附加 58820
贷：应交税金--应交消费税 58820

第三，接受委托加工，该企业代收代缴的消费税为：

组成计税价格＝(20十250)÷(1-10％)=300万

应代缴税额＝300×10％＝30万元

会计分录为：

借：其他应收款－－消费税 300000
贷：应交税金－－消费税 300000