企资产处理：固定资产所得税处理五个层次

2014-12-18 10:09 来源：中国会计网

　　固定资产的所得税处理是指对固定资产相关费用税前扣除的处理。笔者认为固定资产的所得税处理需区分以下五个层次：

　　一、借款费用的所得税处理

　　借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。

　　《企业所得税法》第三十七条规定：企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照规定扣除。

　　固定资产借款费用资本化需注意两点：一是固定资产借款费用资本化的期间是指固定资产的购建期间，即固定资产竣工决算投入使用之前；二是资本化的利息支出不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额。

　　二、折旧费的所得税处理

　　根据企业所得税法的规定，固定资产折旧费的税务处理需考虑六大要素：

　　1、计算折旧的基数。计算折旧的基数为固定资产的计税基础。《企业所得税法实施条例》第五十八条规定，固定资产按照以下方法确定计税基础：

　　（1）外购的固定资产：以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；

　　（2）自行建造的固定资产：以竣工结算前发生的支出为计税基础；

　　（3）融资租入的固定资产：以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；

　　（4）盘盈的固定资产：以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；

　　（5）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产：以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；

　　（6）改建的固定资产：除已足额提取折旧的固定资产的改建支出以及租入固定资产的改建支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。

　　2、计算折旧的范围。根据《企业所得税法》第十一条的规定，七类固定资产不得计算折旧扣除：

　　（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

　　（2）以经营租赁方式租入的固定资产；

　　（3）以融资租赁方式租出的固定资产；

　　（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；

　　（5）与经营活动无关的固定资产；

　　（6）单独估价作为固定资产入账的土地；

　　（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。

　　3、计算折旧的起止时间。《企业所得税法实施条例》第五十八条规定：企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

　　4、计算折旧需合理预计净残值。《企业所得税法实施条例》第五十八条规定：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

　　5、计算折旧的年限。据《企业所得税法实施条例》第六十条，固定资产计算折旧的最低年限为：房屋、建筑物20年，飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年，与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年，飞机、火车、轮船以外的运输工具为4年，电子设备为3年。

　　6、计算折旧的方法。《企业所得税法实施条例》第五十九条规定：固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

　　三、固定资产改建支出的所得税处理

　　固定资产的改建支出是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出，包括已足额提取折旧的固定资产的改建支出以及租入固定资产的改建支出。根据企业所得税法的规定，企业发生的固定资产改建支出应作为长期待摊费用分期摊销。按规定期限摊销的固定资产改建支出可税前扣除。其中：已足额提取折旧的固定资产的改建支出按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；租入固定资产的改建支出按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

　　固定资产改建支出的税务处理需注意两点：一是尚未提足折旧的固定资产改建支出可增加固定资产价值，通过折旧方式税前扣除；二是租入固定资产的改建支出是指以经营租赁方式租入固定资产的改建支出。以融资租赁方式租入固定资产的改建支出应增加固定资产价值，通过折旧方式税前扣除。

　　四、固定资产修理费的所得税处理

　　固定资产修理费是指固定资产由于部分损坏，不能正常运转和使用，为了使其恢复原有的功能而发生的修理、维护支出。固定资产修理费的税务处理需区分固定资产日常修理费与固定资产大修理支出。固定资产日常修理费可在发生当期直接扣除。固定资产大修理支出则应作为长期待摊费用，按固定资产尚可使用的年限分期摊销。固定资产的大修理支出是指同时符合下列条件的支出：

　　（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；

　　（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

　　五、固定资产租赁费的所得税处理

　　《企业所得税法》第四十七条规定：企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：

　　一是以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；

　　二是以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。