下年初发放本年工资能否税前扣除

2014-12-16 15:33 来源：中国会计网

　　问：某纳税人在2013年12月预提了该月工资及绩效考核奖金，分别在2014年1、2月发放，咨询是否能在计算2013年度企业所得税应纳税所得额时扣除？

　　答：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令【2007】第512号）第三十四条规定：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

　　《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函【2009】3号）第一条规定：《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

　　（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；

　　（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；　　（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；

　　（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；

　　（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令【2007】第512号）第九条规定：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

　　根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第六条规定：企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

　　据此，该企业1、2月份预提的工资及绩效考核奖金只要在汇算清缴结束前发放或者已经细化到具体个人并转入应付款项，就可以在税前扣除。