固定资产折旧税会差异调整应遵循新规

　　因此，“29号公告”规 定：企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳 税所得额；企业固定资产会计折旧年限已期满且会计折旧已提足，但税法规定的最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚未足额扣除，其未足额扣除的部分准予在剩余的 税收折旧年限继续按规定扣除。

　　案例二：宏利公司2012年12月以100万元购置商铺一间并开始使用，2013年1月开始以直线法计提折旧，预计残值5万元，会计折旧年限定为25年，2013年已提折旧38000元；而按照税法规定，房屋的折旧年限最低为20年，2013年允许税前扣除折旧有47500元，折旧产生税会差异9500元该怎么处理呢？

　　对于企业会计折旧年限长于税法最低折旧年限产生的税会差异，其税前扣除规定与企业实际会计处理之间如何协调，《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号，简称“15号公告”）规定：“对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额”。

　　虽说该条已经明确规定，对于会计上确认的支出低于税法允许扣除标准的，视同会计与税法无差异，按会计年限计算折旧扣除，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，但由于该条文用的是授权式的词语“可按”，由此产生了既可以按此处理（按企业实际会计处理确认的折旧扣除）与也可以不按此处理（而按税法允许扣除的标准计提折旧扣除）的选择争议。

　　“29号公告” 为此特规定：企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除外。

　　由于“29号公告”在此条款中，将15号公告使用的授权式词语“可按”改为“应按”这 一表述义务性规范的词语，排除了纳税人的可选择性，因此，如果企业固定资产会计折旧年限长于税法规定的最低折旧年限，则应视同会计与税法无差异，除税法另 有规定的外，必须按照会计折旧年限计算折旧扣除，计算其应纳税所得额，而无需在年度汇算清缴时按税会差异金额进行纳税调减。

　　在案例二中，宏利公司以100万元购置的商铺，预计残值5万元，应计折旧额为95万元。企业将会计折旧年限定为25年，每年应计提折旧38000元；税法规定房屋的折旧年限最低为20年，每年应计提折旧47500元，每年该项折旧的税会差异为9500元。因该公司固定资产的会计折旧年限长于税法规定的最低折旧年限，按照“29号公告”规定，应视为无税会差异，其按财务会计制度的规定计算的折旧与按税法规定的标准计算的折旧，产生的税会折旧差异9500元无需调减应纳税所得额，该公司2013年应以其计提的会计折旧38000元在税前扣除即可。