总分支机构汇总预缴企业所得税注意事项

　　新企业所得税法规定，不具有法人资格的营业机构应实行法人汇总纳税制度，由此会出现地区间税源转移问题。为解决这个问题，财政部 国家税务总局 中国人民银行关于印发〈跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法〉的通知》（财预[2008]10号），将按照"统一核算、分级管理、就地预缴、集中清算、财政调库"的原则，合理确定总、分机构所在地区的企业所得税分享比例和办法，妥善解决实施新企业所得税法后引起的税收转移问题，处理好地区间利益分配关系。根据财预[2008]10号的精神，国务院税务总局下发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》（国税发〔2008〕28号）对跨地区汇总纳税企业所得税征收进行了明确：

　　一、汇总缴纳企业所得税企业的适用范围

　　居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人资格的营业机构、场所（以下称分支机构）的，该居民企业为汇总纳税企业（以下称企业）。即该居民企业是在中国境内设立和注册的，而且不具有法人资格的分支机构。

　　二、不适用本法的几种情形

　　1、缴纳所得税未纳入中央和地方分享范围的企业

　　铁路运输企业（包括广铁集团和大秦铁路公司）、国有邮政企业、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行、中国银行股份有限公司、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行、中央汇金投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司以及海洋石油天然气企业（包括港澳台和外商投资、外国海上石油天然气企业）等缴纳所得税未纳入中央和地方分享范围的企业，不适用本办法。

　　2、企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构

　　三、征收管理办法

　　企业实行"统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库"的企业所得税征收管理办法。

　　1、 统一计算，是指企业总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额。

　　2、分级管理，是指总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任，总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理。

　　3、就地预缴，是指总机构、分支机构应按本办法的规定，分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。

　　4、汇总清算，是指在年度终了后，总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴，统一计算企业的年度应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补税款。

　　5、财政调库，是指财政部定期将缴入中央国库的跨地区总分机构企业所得税待分配收入，按照核定的系数调整至地方金库。

　　四、就地分期预缴企业所得税的情形

　　总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分期预缴企业所得税。

　　二级分支机构及其下属机构均由二级分支机构集中就地预缴企业所得税；三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构。

　　五、不就地分期预缴企业所得税的情形

　　1、总机构设立具有独立生产经营职能部门，且具有独立生产经营职能部门的经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门分开核算的，可将具有独立生产经营职能的部门视同一个分支机构，就地预缴企业所得税。具有独立生产经营职能部门与管理职能部门的经营收入、职工工资和资产总额不能分开核算的，具有独立生产经营职能的部门不得视同一个分支机构，不就地预缴企业所得税。

　　2、不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构，不就地预缴企业所得税。

　　3、上年度认定为小型微利企业的，其分支机构不就地预缴企业所得税。

　　4、新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企业所得税。

　　5、撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得税款由总机构缴入中央国库。

　　6、企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构，不就地预缴企业所得税。

　　企业计算分期预缴的所得税时，其实际利润额、应纳税额及分摊因素数额，均不包括其在中国境外设立的营业机构。

　　六、税款预缴和汇算清缴

　　企业应根据当期实际利润额，按照本办法规定的预缴分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税预缴额，分别由总机构和分支机构在每月或季度终了后15日内，自行向所在地主管税务机关申报预缴。在规定期限内按实际利润额预缴有困难的，经总机构所在地主管税务机关认可，可以按照上一年度应纳税所得额的1/12或1/4，由总机构、分支机构在每月或季度终了后15日内，自行向所在地主管税务机关申报预缴。预缴方式一经确定，当年度不得变更。

　　1、税款预缴的比例分配

　　（1）总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税，50%在各分支机构间分摊预缴。

　　总机构在每月或每季终了之日起十日内，按照以前年度(1—6月份按上上年，7-12月份按上年)各省市分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素，将统一计算的企业当期应纳税额的50％在各分支机构之间进行分摊(总机构所在省市同时设有分支机构的，同样按三个因素分摊)，各分支机构根据分摊税款就地办理缴库，所缴纳税款收入由中央与分支机构所在地按60：40分享。分摊时三个因素权重依次为0.35、0.35和0.3。当年新设立的分支机构第二年起参与分摊；当年撤销的分支机构第二年起不参与分摊。各分支机构分摊预缴额按下列公式计算：

　　各分支机构分摊预缴额=所有分支机构应分摊的预缴总额x该分支机构分摊比例

　　其中：

　　所有分支机构应分摊的预缴总额=统一计算的企业当期应纳税额x 50％

　　该分支机构分摊比例=(该分支机构经营收入／各分支机构经营收入总额)x0．35+(该分支机构职工工资／各分支机构职工工资总额)x 0．35+(该分支机构资产总额／各分支机构资产总额之和)x 0．30

　　以上公式中，分支机构仅指需要参与就地预缴的分支机构。

　　（2）50%由总机构预缴

　　总机构预缴的部分，其中25%就地入库，所缴纳税款收入由中央与总机构所在地按60：40分享。25%预缴入中央国库，所缴纳税款收入60％为中央收入，40％由财政部按照2004年至2006年各省市三年实际分享企业所得税占地方分享总额的比例定期向各省市分配。

　　2、汇算清缴

　　总机构在年度终了后5个月内，应依照法律、法规和其他有关规定进行汇总纳税企业的所得税年度汇算清缴。各分支机构不进行企业所得税汇算清缴。

　　当年应补缴的所得税款，由总机构缴入中央国库。当年多缴的所得税款，由总机构所在地主管税务机关开具"税收收入退还书"等凭证，按规定程序从中央国库办理退库。

　　七、总机构和分支机构所处地区税率不同的应对

　　对于需要在当地预缴企业所得税的分支机构，其分配的比例按各分支机构经营收入、职工工资和资产总额占分支机构该三个因素总和的比例进行计算；当某公司只有一个分支机构时，则本期企业全部应纳所得税额的50%需要在该分支机构缴纳；当总机构处在经济特区和上海浦东新区或西部地区等享受税收优惠的地区，其分支机构处在不能享受税收优惠的地区，并且该分支机构没有收入或收入很少时，总机构的收入本来可以享受到税收优惠，但根据汇总纳税管理办法，几乎有50%的收入无法享受到税收优惠；针对这种情况，企业该如何应对呢？

　　国税发〔2008〕28号第十条规定，“总机构设立具有独立生产经营职能部门，且具有独立生产经营职能部门的经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门分开核算的，可将具有独立生产经营职能的部门视同一个分支机构，就地预缴企业所得税。具有独立生产经营职能部门与管理职能部门的经营收入、职工工资和资产总额不能分开核算的，具有独立生产经营职能的部门不得视同一个分支机构，不就地预缴企业所得税。”；

　　所以，可以从二个方面进行考虑，当分支机构满足上述“三、哪些分支机构不需要在当地预缴企业所得税”条件时，分支机构不需要预缴企业所得税，总机构可以充分享受税收优惠；当分支机构不满足上述在当地预缴企业所得税的条件时，企业可以将总机构的具有独立生产经营职能的部门视同分支机构，参与分支机构预缴比例的计算；由于该具有独立生产经营职能的部门与总机构处于同一地区，企业可以最大限度享受到总机构所在地的企业所得税税收优惠。

　　比如，某公司设立在西部地区，根据规定，可以享受15%的企业所得税税率；该公司在北京有一个分公司，北京分公司的企业所得税税率为25%；根据国税发〔2008〕28号规定，即使北京分公司没有任何收益，只要北京分公司有工资支出及拥有资产，总机构应纳税所得额的50%就需要按北京的税率计算应纳企业所得税并在北京预缴；这对企业来说，等于有将近50%的收入不能享受西部地区企业所得税优惠政策；在这种情况下，可以将总机构的具有独立生产经营职能的事业部、销售部、采购部、生产部等部门视同一个分支机构，参与分支机构预缴企业所得税的计算；由于北京分公司在经营收入、职工工资和资产总额方面所占比例微不足道，该公司就可以最大限度享受西部地区15%的优惠税率。