房地产开发企业代收收入不得作为招待费、广告业务宣传费扣除限额计算基数

　　最近从江苏省扬州地税局网站拜读了名为《房地产开发企业代收收入不得作为招待费、广告业务宣传费扣除限额计算基数》的案例，甚是诧异，瞎说几句，晒出来共大家扔砖。

　　1、国家税务总局《关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知》（国税发[2009]31号）第五条规定的“企业代有关部门、单位和企业收取的各种基金、费用和附加等，凡纳入开发产品价内或由企业开具发票的，应按规定全部确认为销售收入”。案例中的某房地产开发公司2012年代收住房维修基金480万元，煤气初装费580万元，均纳入开发产品价内，已按规定确认为销售收入。企业的处理符合税务部门的政策规定。

　　2、但税务部门却认为“该房地产企业代收的收入虽纳入开发产品价内计入销售收入，但不在税法收入范围之内”。

　　看不出此结论是如何得出的？

　　如此说来，是否也可以不作为所得税的计税收入？

　　以此为基数计征的营业税及附加是否应该退回？……

　　税务部门翻云覆雨，任意解释税收政策，目的无非就一个——征税。

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　　税收政策最终解释权的归属问题，确实是一个大问题。在这个领域里，税务机关既做“裁判员”又做“运动员”，有违现代法制精神。

　　税收政策的最终解释权，如果不能超然独立于征纳双方，就会流落于文字游戏的窠臼，被玩弄于股掌之上。

　　这是个非常严肃的问题，应该引起立法者的深刻反思。

　　附江苏省扬州地税局网站原文：

　　房地产开发企业代收收入不得作为招待费、广告业务宣传费扣除限额计算基数

　　【案情简介】

　　某房地产开发公司2012年代收住房维修基金480万元，煤气初装费580万元，均纳入开发产品价内，已按规定确认为销售收入，代收的款项也已移交给有关单位，当年作为成本费用全部扣除。税务部门进一步检查，该企业当年将这部分代收收入1060万元作为业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额的计算基数。该企业2012年业务招待费实际发生390万元，按收入（包括代收收入）确认计算的扣除限额为228万元，实际扣除228万元；当年广告费和业务宣传费实际发生7052万元，按收入确认计算的扣除限额为6840万元，实际扣除6840万元，造成该企业多扣业务招待费5.3万元，广告费和业务宣传费159万元。据此，税务部门责令该企业补缴2012年度企业所得税41.075万元及滞纳金。

　　【税法分析】

　　根据国家税务总局《关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知》（国税发[2009]31号）第五条规定，开发产品销售收入的范围为销售开发产品过程中取得的全部价款，包括现金、现金等价物及其他经济利益。企业代有关部门、单位和企业收取的各种基金、费用和附加等，凡纳入开发产品价内或由企业开具发票的，应按规定全部确认为销售收入；未纳入开发产品价内并由企业之外的其他收取部门、单位开具发票的，可作为代收代缴款项进行管理。第十六条规定，企业将已计入销售收入的共用部位、共用设施设备维修基金按规定移交给有关部门、单位的，应于移交时扣除。《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。该房地产企业代收的收入虽纳入开发产品价内计入销售收入，但不在税法收入范围之内，故不得作为招待费、广告业务宣传费计提基数，现已作为计提基数，造成多扣招待费、广告业务宣传费，税务部门应追缴相应少缴纳的企业所得税及滞纳金。