固定资产加速折旧 关注不同计算口径

　　10月20日，财政部、国家税务总局发布《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号），11月14日，国家税务总局发布《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第64号），对企业固定资产加速折旧税收政策作出了新规定。笔者结合具体案例，对加速折旧计算口径加以分析，供读者参考。

　　“六大”行业

　　政策

　　对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业“六大”行业的企业，2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

　　案例

　　甲有限公司系专用设备制造业，增值税一般纳税人，2014年11月1日，新购入固定资产机器设备一台，不含税价为100万元，购入当月已投入使用。企业对该项固定资产按10年直线法摊销，残值率为5%。由于符合加速折旧的条件，企业在预缴2014年12月所得税时，报送了《固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表》，决定对该项固定资产从2014年12月1日起按6年缩短折旧年限法加速折旧。那么，该项业务应如何进行所得税处理？

　　分析

　　企业按10年直线法摊销，2014年会计口径应计提折旧为0.79万元（100×95%÷10÷12）。同时，税法允许按6年加速折旧，2014年税法口径应计提折旧为1.32万元（100×95%÷6÷12）。《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（国家税务总局公告2014年第29号）规定，企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。因此，甲公司2014年度在所得税汇算清缴时，应调减应纳税所得额0.53万元（1.32－0.79）。

　　“六大”行业中的小型微利企业

　　政策

　　对“六大”行业中的小型微利企业，在2014年1月1日以后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

　　案例

　　乙有限公司系生物药品制造业，增值税小规模纳税人，且属于小型微利企业。2014年1月1日，新购入研发和生产经营共用的A型仪器一台，含税价为100万元。2014年6月1日，又购入研发和生产经营共用的B型机器设备一台，含税价为120万元。已知A、B固定资产购入的当月已投入使用，且属于加计扣除固定资产范围。企业A、B固定资产按直线法摊销，摊销年限分别为5年和8年，残值率均为5%。由于该类固定资产符合一次性税前扣除、缩短折旧年限或加速折旧的条件，企业在预缴申报时，已报送了《固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表》，对A型固定资产采取一次性扣除，对B型固定资产采取双倍余额递减法在所得税前扣除。那么，该A、B固定资产业务应如何进行所得税处理？

　　分析

　　企业对A型固定资产按5年直线法摊销，对B型固定资产按8年直线法摊销，2014年A、B固定资产折旧会计计算口径应为24.54万元[（100×95%÷5÷12×11）＋（120×95%÷8÷12×6）]。根据国家税务总局公告2014年第64号精神，企业固定资产采取一次性税前扣除、缩短折旧年限或加速折旧方法的，预缴申报时，应同时报送《固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表》，年度申报时，实行事后备案管理，并按要求报送相关资料。该公告同时规定，“六大”行业小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备，符合研发费用加计扣除条件的，可就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。所以，A、B固定资产2014年税法应计提折旧和扣除的口径为112万元（100＋120÷10÷12×6×2）。由于企业会计和税法口径存在一定差异，所以研发费用加计扣除时，只就会计处理的折旧、费用等金额进行加计扣除。据此，乙公司2014年度在所得税汇算清缴时，应调减应纳税所得额99.73万元[（112－24.54）＋24.54×50%]。