筹建期业务招待费的扣除方法

　　今天上课时和学员讨论到筹建期业务招待费的扣除问题。根据国家税务总局2012年15号公告的规定：企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。但究竟是如何按规定现在税前扣除呢，总局办公厅在关于15号公告的解读中是这么说的：《公告》明确，企业筹办期发生的业务招待费直接按实际发生额的60%、广告费和业务宣传费按实际发生额，计入筹办费，按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定的筹办费税务处理办法进行税前扣除。

　　这里就有一个争议，假设企业筹建期间发生业务招待费100万，60万进入筹办费。企业选择在生产经营当年一次性扣除。那这60万的业务招待费是可以在生产经营当年全部扣除，还是扣除时仍然要受到当年销售收入千分之五的限制呢？

　　从15号公告的表述来看，按有关规定在税前扣除，表述不是很明确。从总局办公厅解读来看，明确的规定是按《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定的筹办费税务处理办法进行税前扣除。而98号文对于筹办费要么在生产经营当年一次性扣，要么作为长期待摊费用不短于3年摊销。如果这么理解，似乎筹建期业务招待费60%以后扣除时就没有任何比例限制了。

　　但这种理解个人觉得存在一定瑕疵。如果大家认为筹建期发生的业务招待费，其名义上已经作为筹办费了，不再保留业务招待费性质了，那以后扣除就作为筹办费扣除，因此没有比例限制。那个人感觉的问题是，如果按这么理解，筹建期的业务招待费，既然作为筹办费，就应该全额作为筹办费并扣除，又为什么只有60%进入筹办费呢？如果60%进入筹办费，总局的意图是不是仍要保留业务招待费本来的性质，60%进入后，在以后年度扣除时，仍要和扣除当年的业务招待费合并后和扣除限额比较才能扣除呢？

　　这里仍然存在一定理解上的歧义，估计全国各地执行仍然会有差异。

　　这里突然想到以前大家探讨的我国如果建立《税收基本法》应确立这么一个原则，就是税法规定不明确的，应采用对纳税人有利的理解方式。如果我们有这些基本原则，这些争议就有明确的解决方法了。

　　大家也可以探讨一下呵呵。不过看到视野老毒的观点，60%本来就是为了排除个人消费部分，将与企业相关的部分并入后，同时将其性质也融入筹办费，这样总局办公厅的发布的解读是按国税函[2009]98号的规定进行税前扣除，这样后期扣除应该是再没有比例限制了。个人觉得，这种理解，可能是现有文件依据下可以找到了最合乎逻辑的观点了。