境外已缴纳所得税款的抵扣

2014-11-24 16:15 来源：中国会计网

　　依照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其《实施细则》规定，纳税人在境外缴纳的所得税，在汇总纳税时，可选择以下一种方法予以抵扣，抵扣方法一经确定，不得任意更改。

　　（1）分国不分项抵扣：企业能全面提供境外完税凭证的，可采取分国不分项抵扣。

　　纳税人在境外已缴纳的所得税税款应按国别（地区）进行抵扣。在境外已缴纳的所得税税款，纳税人应提供所在国（地区）税务机关核发的纳税凭证。如实申报在境外缴纳的所得税税款，不得瞒报和伪报。

　　纳税人在境外已缴纳的所得税税款应分国（地区）计算抵扣限额。来源于某国（地区）的“境外所得税税款扣除限额”按实施细则规定的公式计算，即：

　　境外所得税税款扣除限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×（来源于某国（地区）的所得÷境内、境外所得总额）

　　纳税人在境外各国（地区）已缴纳的所得税税款低于计算出的该国（地区）“境外所得税税款扣除限额”的，应从应纳税总额中按实际扣除；超过“境外所得税税款扣除限额”的，应按计算出的扣除限额进行扣除，其超过部分，当年不能扣除，但可以在不超过五年的期限内，用以后年度税款扣除限额的余额补扣。

　　（2）定率抵扣：为便于计算和简化征管，经企业申请，税务机关批准，企业也可以不区分免税或非免税项目，统一按境外应纳税所得额１６.５％的比率抵扣。

　　（3）适用税率：计算境外税款扣除限额的公式中“境内、境外所得按税法计算的应纳税总额”一项，以及本办法中“境外所得应纳税额”一项应按法定税率３３％计算。

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