资产收购后如何确定计提折旧的计税基础

    【问题】

    我公司采用资产收购的方式并购一家企业，收购价格10亿元。收购后进行资产评估，评估价格是8亿元。由于采用资产收购的方式，收购价和评估价不一致，请问计提折旧的计税基础是收购价还是评估价？同时，收购的固定资产、无形资产发票均是开给原公司，对于我公司而言没有发票，这样的资产计提折旧能否在税前列支？

    【解答】

    《企业所得税法实施条例》第五十六条规定，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。

    企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

    根据《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）及《国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第51号）规定，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税；涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。

    《营业税暂行条例实施细则》第十九条第二款规定，支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。

    依据上述规定，贵公司以资产收购的方式并购企业，资产收购应按取得该项资产时实际发生的支出10亿元为计税基础，并计提折旧或摊销。

    在资产重组过程中，若将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的货物转让和不动产、土地使用权转让，不属于营业税或者增值税征收范围。因此，可以根据收购协议及支付款项的付款票据，作为资产的计税基础，并计提折旧。