业务招待费税前扣除标准如何理解

　　【问题】

　　新《企业所得税法实施条例》规定：“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。”请问，这是指发生额的60%不超过当年销售（营业）收入的5‰，还是指发生额不得超过当年销售（营业）收入的5‰？

　　【解答】

　　企业所得税法实施条例中的规定是指发生额不超过当年销售收入的5‰，但有两个条件都要考虑。以下举例说明对业务招待费如何扣除的理解：

　　1、假设销售收入为20000万元，如果当年的业务招待费为80万元，则：

　　20000×5‰＝100，80×60%＝48，100>48，则只能在税前扣除48万元。

　　2、假设销售收入依然为20000万元，如果当年的业务招待费为200万元，则：

　　20000×5‰＝100，200×60%＝120，100<120，则只能在税前扣除100万元。